Оренда держмайна та ПДВ: опановуємо нюанси оподаткування
У цій статті розглянемо особливості обкладення ПДВ оренди державного майна та складання податкової накладної (далі — ПН) на такі послуги.
Чи виникає при оренді об’єкт обкладення ПДВ
Податкові зобов’язання з ПДВ виникають у разі, коли здійснюють операцію, що належить до об’єктів оподаткування, названих у п. 185.1 ПКУ. З-поміж них постачання послуг на митній території України (пп. “б” п. 185.1 ПКУ). У цілях обкладення ПДВ оренду прирівнюють до постачання послуг (пп. 14.1.185 ПКУ).
Оренда держмайна — не виняток. Отже, коли місце постачання орендних послуг припадає на митну територію України, постачальнику не уникнути ПДВ. Але це правильно лишень для випадку, коли постачальник зареєстрований платником ПДВ. Адже, відповідно до п. 201.8 ПКУ, право на нарахування податку та складання ПН надається суто особам, зареєстрованим як платники ПДВ.
Як визначити місце постачання орендних послуг? У цьому питанні керуються спецправилами, встановленими в ст. 186 ПКУ. Місце постачання послуг, пов’язаних із нерухомим майном, збігається з місцезнаходженнями нерухомого майна (пп. 186.2.2 ПКУ). Це означає, що платник ПДВ, який надає в оренду державне нерухоме майно, зобов’язаний обкласти таку операцію ПДВ, якщо майно знаходиться в Україні.
1 Про те, як розраховують орендну плату за оренду держмайна, читайте в газеті “Все про бухгалтерський облік” № 15 за 2020 р. на стор. 45.
Наталія БОБРИК,
Олена КОВАЛЕНКО,
CAP, консультанти газети “Все про бухгалтерський облік”
Список використаних нормативно-правових актів:
1. ПКУ — Податковий кодекс України.
2. ЦКУ — Цивільний кодекс України.
3. ГКУ — Господарський кодекс України.
4. БКУ — Бюджетний кодекс України.
5. Закон № 157 — Закон України “Про оренду державного та комунального майна” від 03.10.19 р. № 157-IX.
6. Методика № 786 — Методика розрахунку орендної плати за державне майно та пропорції її розподілу, затверджена постановою КМУ від 04.10.95 р. № 786.
7. Порядок № 483 — Порядок передачі в оренду державного та комунального майна, затверджений постановою КМУ від 03.06.2020 р. № 483.
8. Порядок № 666 — Порядок заповнення документів на перерахування в разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затверджений наказом Мінфіну України від 24.07.15 р. № 666.
9. Порядок № 906 — Порядок проведення конкурсу на право оренди державного майна, затверджений постановою КМУ від 31.08.11 р. № 906.
10. Типовий договір — Типовий договір оренди індивідуально визначеного (нерухомого або іншого) майна, що належить до державної власності, затверджений наказом Фонду держмайна України від 23.08.2000 р. № 1774.
11. Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну України від 30.09.03 р. № 561.
12. Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
13. План рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
14. Положення № 1482 — Положення про порядок передачі об’єктів права державної власності, затверджене постановою КМУ від 21.09.98 р. № 1482.
15. ЗІР — Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс (zir.tax.gov.ua).