Лист ДПСУ від 15.01.21 р. № 1142/7/990021030207 “Про окремі особливості в частині оподаткування податком на додану вартість”
Державна податкова служба України
Лист від 15.01.21 р. № 1142/7/990021030207
Про окремі особливості в частині оподаткування податком на додану вартість
(Витяг)
Державна податкова служба України у зв’язку із набранням чинності Закону України від 04 листопада 2020 року № 962ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної підтримки культури, туризму та креативних індустрій” (далі — Закон № 962) інформує про окремі особливості в частині оподаткування податком на додану вартість.
Закон № 962 опубліковано в “Голосі України” 22.12.2020. Згідно з пунктом 1 розділу II “Прикінцеві положення” Закону № 962 цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування (з 23 грудня 2020 року), крім окремих норм, які набирають чинності з першого дня місяця, наступного за місяцем опублікування цього Закону (з 1 січня 2021 року), та окремих норм, для яких дата введення в дію визначена окремо.
<…>
II. Особливості застосування окремих норм Закону № 962
1. Визначення переліку суб’єктів господарювання у сфері готельного бізнесу та переліку послуг, до операцій з постачання яких запроваджується застосування зниженої ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків
Законом № 962 встановлено обмеження щодо кола засобів тимчасового розміщування, оскільки знижена ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків може застосовуватися лише готелями і подібними засобами тимчасового розміщування, діяльність яких відноситься до класу 55.10 групи 55 КВЕД ДК 009:2010.
На операції з постачання послуг з тимчасового розміщування (проживання) в інших об’єктах (засобах) тимчасового розміщення, зокрема, в таких, що перераховані в інших класах групи 55 (55.2, 55.3, 55.9) застосування зниженої ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків не поширюється і до таких операцій застосовується основна ставка ПДВ у розмірі 20 відсотків.
Суб’єктам господарювання, які надають послуги з тимчасового розмішування (проживання), з метою визначення правомірності застосування зниженої ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання таких послуг, слід керуватися:
- Національним класифікатором України “Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженим наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (з урахуванням внесених до нього змін та доповнень) (далі — ДК 009:2010);
- Методологічними основами та поясненнями до позиції Класифікації видів економічної діяльності, затвердженими наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (з урахуванням внесених змін та доповнень) (далі — наказ № 396);
- Методологічними положеннями щодо визначення основного виду економічної діяльності підприємства, затвердженими наказом Державного комітету статистики України від 14.12.2006 № 607 (з урахуванням внесених змін та доповнень) (далі — наказ № 607);
- Законом України від 15 вересня 1995 року № 324/95ВР “Про туризм” (з урахуванням внесених змін та доповнень) (далі — Закон № 324);
- Правилами користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затвердженими наказом Державної туристичної адміністрації України від 16.03.2004 № 19, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.04.2004 за № 413/9012 (з урахуванням внесених змін та доповнень) (далі — Правила № 19).
Так, ДК 009:2010 відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.
Згідно з ДК 009:2010 з урахуванням Методологічних основ № 396 такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій основі. Ця діяльність включає надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах люкс. Послуги включають щоденне прибирання та заміну постільної білизни. Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференцзалів і місць для проведення нарад.
Такий клас включає діяльність з розміщування у:
- готелях;
- курортних готелях;
- готелях класу люкс;
- мотелях.
Такий клас не включає надання в оренду будинків, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для постійного проживання зазвичай на місячний або річний термін.
Визначення термінів “готель” та “аналогічні засоби розміщення” надано статтею 1 Закону № 324 та Правилами № 19. Згідно з даними визначеннями:
- готель — це підприємство будьякої організаційноправової форми та форми власності, що складається із шести і більше номерів та надає готельні послуги з тимчасового проживання з обов’язковим обслуговуванням;
- аналогічні засоби розміщення — це підприємства будьякої організаційноправової форми власності, що складаються з номерів і надають обмежені готельні послуги, включно з щоденним заправлянням ліжок, прибиранням кімнат та санвузлів.
Пунктом 1 статті 62 Господарського кодексу (далі — ГК) визначено, що підприємство — самостійний суб’єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб’єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науководослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами. Підприємство є юридичною особою (пункт 4 статті 62 ГК).
Отже, нормативними актами, які регламентують діяльність суб’єктів, що надають послуги з тимчасового розміщення (проживання), передбачено, що такими суб’єктами є підприємства, тобто юридичні особи. При цьому не має значення, чи такий суб’єкт є окремою юридичною особою, чи структурним підрозділом іншої юридичної особи. Відповідно, до операцій, що надають фізособипідприємці, застосування даної норми не передбачено.
Стосовно переліку послуг, які відносяться до категорії послуг з тимчасового розмішування (проживання), слід враховувати таке. Відповідно до Закону № 324 та Правил № 19:
- готельна послуга — дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в готелі, а також інша діяльність, пов’язана з розміщенням та тимчасовим проживанням. Готельна послуга складається з основних та додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;
- основні послуги — обсяг послуг готелю (проживання, харчування тощо), що включається до ціни номера (місця) і надається споживачу згідно з укладеним договором;
- додаткові послуги — обсяг послуг, що не належать до основних послуг готелю, замовляє та сплачує споживач додатково за окремим договором.
2. Особливості формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ платниками ПДВ, які здійснюють операції, котрі оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків
2.1. Правила формування податкових зобов’язань визначено р. V та підрозділом 2 р. XX Кодексу.
Знижену ставку ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовують до операцій, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає на період з 1 січня 2021 року. Правила визначення дати виникнення податкових зобов’язань встановлені статтею 187 розділу V Кодексу.
2.2. Правила формування податкового кредиту визначено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
У зв’язку із запровадженням з 1 січня 2021 року зниженої ставки ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з надання послуг, перерахованих у четвертому — сьомому абзацах підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, не встановлюється будьяких обмежень чи обов’язку здійснення коригувань чи перерахунків сум податку, віднесених до податкового кредиту, незалежно від дати здійснення операцій з придбання товарів/послуг та дати їх використання в операціях з надання послуг, що підлягають оподаткуванню за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків.
Таким чином, у разі придбання із сплатою ПДВ за ставкою 20 відсотків товарів/послуг, що використовуються для надання послуг, перерахованих у четвертому — сьомому абзацах підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, суми податкового кредиту формуються за загальновстановленими правилами, виходячи з сум податку, вказаних в податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та/або митних деклараціях, в терміни, визначені Кодексом.
Платникам податків, які здійснюють одночасне постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставками 20, 7 та/або 0 відсотків, та які звільняються від оподаткування, слід враховувати, що нарахування сум податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу має здійснюватися виходячи із ставки податку, яка застосовувалася при придбанні таких товарів/послуг.
Так, наприклад, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за ставкою у розмірі 20 відсотків, призначені або починають використовуватися частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а частково в операціях, що підлягають оподаткуванню за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, то у платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування сум податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу виходячи із ставки податку у розмірі 20 відсотків, оскільки саме за такою ставкою податку постачальник таких товарів/послуг визначав податкові зобов’язання з ПДВ, а покупець здійснював формування податкового кредиту.
Відповідно, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, призначені або починають використовуватися частково у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а частково в операціях, що підлягають оподаткуванню за ставкою у розмірі 20 відсотків, то у платника ПДВ виникає обов’язок щодо нарахування сум податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу виходячи із ставки податку у розмірі 7 відсотків, оскільки саме за такою ставкою податку постачальник таких товарів/послуг визначав податкові зобов’язання з ПДВ, а покупець здійснював формування податкового кредиту.
Якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ за ставкою у розмірі 20 відсотків, призначені або починають використовуватися в операціях, що підлягають оподаткуванню за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків, то обов’язку щодо нарахування сум податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 або пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у платника ПДВ не виникає.
3. Складання податкових накладних за операціями, які оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків
При складанні податкових накладних слід враховувати, що необхідність складання окремих податкових накладних передбачена тільки для операцій, що підлягають оподаткуванню, і для операцій, що звільняються від оподаткування.
Отже, у разі одночасного постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 20%, та послуг, що оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7%, такі операції можуть бути вказані в одній податковій накладній окремими рядками.
4. Відображення у податковій звітності з ПДВ операцій, які оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7 відсотків
Обсяги постачання та сума ПДВ за операціями платника ПДВ з постачання послуг, перерахованих в абзацах четвертому — сьомому підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, підлягають відображенню у рядку 1.2 (колонки А і Б) розділу І “Податкові зобов’язання” податкової декларації з ПДВ, а також у відповідних додатках до податкової декларації з ПДВ.
Обсяги придбання та сума податкового кредиту за операціями платника ПДВ з придбання послуг, перерахованих в абзацах четвертому — сьомому підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, підлягають відображенню у рядку 10.2 (колонки А і Б) розділу II “Податковий кредит” податкової декларації з ПДВ, а також у відповідних додатках до податкової декларації з ПДВ.
Обсяги постачання та сума ПДВ у разі нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу підлягають відображенню у рядку 4.2 (колонки А і Б) розділу І “Податкові зобов’язання з ПДВ”, а також у відповідних додатках до податкової декларації з ПДВ.
Обсяги постачання та сума ПДВ за операціями з отримання від нерезидента платником ПДВ послуг, перерахованих в абзацах четвертому — шостому підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, підлягають відображенню платником ПДВ, їх отримувачем, у рядку 6 (колонки А і Б) розділу І “Податкові зобов’язання з ПДВ”. Одночасно сума податкового кредиту, сформованого за такими операціями, підлягає відображенню у рядку 13 (колонки А і Б) розділу II “Податковий кредит” податкової декларації з ПДВ, а також у відповідних додатках до податкової декларації з ПДВ.
Обсяги постачання/придбання та суми ПДВ, нараховані за операціями з отримання від нерезидента платником ПДВ послуг, перерахованих в абзацах четвертому — шостому підпункту “в” пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, та інших послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою, відображаються в одному рядку податкової декларації загальною сумою (ті, що підлягають оподаткуванню за зниженою ставкою 7 відсотків, і ті, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків).
<…>
Заступник Голови М. ТІТАРЧУК