Тест на знецінення ОГК1 в умовах неможливості оцінювання відшкодованої вартості активу
(Частина 1)
У продовження публікації про знецінення окремих нефінансових активів (див. газету “Все про бухгалтерський облік” № 56 за 2021 р. на стор. 44, № 8 за 2021 р. на стор. 23) ці статті розглядають випадки, коли неможливо оцінити відшкодовану вартість активу. Умови, які мають виконуватися для такої одиниці й порядок її перевірки на знецінення, — предмет нашої публікації.
Коли тестування окремого активу неможливе
МСБО (IAS) 36 “Зменшення корисності активів” містить вимогу перевіряти на знецінення активи за наявності ознак знецінення. Якщо відшкодовану вартість окремого активу оцінити неможливо, то тестують ОГК, до якої відносять такий актив.
ОГК — це найменша ідентифікована група активів, що генерує надходження коштів, що здебільшого не залежать від надходження коштів від інших активів або груп активів.
ОГК характеризується тим, що:
1) її безперервне використання створює пряме надходження коштів;
2) надходження від неї коштів не залежить від інших активів або груп активів;
3) До її складу може входити гудвіл.
ОГК може містити не лише основні засоби, але й пов’язані з ними нематеріальні активи, дебіторську та кредиторську заборгованість, а також інші статті балансу. Як ОГК можна обирати частини бізнесу (цех, виробничий комплекс, окремий магазин, інвестиції в асоційовані, спільні або дочірні підприємства) чи бізнес у цілому.
Відшкодовану вартість окремого активу неможливо визначити, якщо:
1) цінність його використання за оцінками не може наближатися до його справедливої вартості за вирахуванням витрат на продаж;
2) він не створює надходжень коштів, які значною мірою не залежать від надходжень від інших активів.
(Далі буде)
Ольга БУЛГАКОВА,
експерт із бухгалтерського обліку та оподаткування