Додаток РІ: коригування фінрезультату до оподаткування
Додаток РІ, як і решта додатків до Декларації з податку на прибуток, невід’ємний від неї, як ян від інь. Вплив цього найбільшого за об’ємом і, мабуть, найважливішого за змістом додатка важко переоцінити, позаяк на його підставі заповнюють рядок 03 РІ “Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, )” Декларації з податку на прибуток. Власне від цього суттєвого показника залежить повноцінне визначення об’єкта оподаткування звітного періоду. Далі — розлогіше про заповнення додатка РІ.
Базою для розрахунку податку на прибуток є показник рядка 02 Декларації з податку на прибуток (“Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)”). Саме його коригують на всі різниці, передбачені ПКУ.
Загальні положення щодо коригування
Додаток РІ для кожної з коригувальних різниць виділяє окремі рядки з відповідними кодами. У лівому полі додатка РІ місце для збільшувальних різниць (“+”), у правому — зменшувальних (“-“). При коригуванні фінрезультату до оподаткування враховують не лишень різниці, передбачені р. ІІІ ПКУ. Ще зважають на розділи І, ІІ, ХХ ПКУ. Найпоширені різниці ми навели нижче в таблиці. Потім окремо сумують збільшувальні та зменшувальні різниці, а арифметичний підсумок заносять, відповідно, до рядків 01 та 02 додатка РІ. Щоб визначити загальний результат коригування, згортають показники цих рядків: рядок 01 – рядок 02 = рядок 03. Його відображають у рядку 03 додатка РІ, а потім переносять до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток. Об’єкт оподаткування визначають так: рядок 02 + рядок 03 РІ (+, -). Його відображають у рядку 04 Декларації з податку на прибуток. Якщо платник податку на прибуток не здійснює звільненої від оподаткування діяльності, то рядок 04, власне, і містить інформацію про об’єкт оподаткування звітного періоду. Його переносять до рядка 06 Декларації з податку на прибуток. Коли ж є і звільнена діяльність, то в розрахунку об’єкта оподаткування поряд із показником рядка 04 бере участь показник рядка 05 ПЗ Декларації з податку на прибуток.
Олександра МІРОХІНА,
консультант з обліку та оподаткування, м. Київ