Різниця по “перехідних” доходах ексєдинника змінила місце дислокації

(пп. 3 п. 90, пп. 2 п. 155 р. I Закону № 466, скасування пп. 140.5.12 ПКУ та новий п. 41 підрозділу 4 р. ХХ ПКУ)

Як відомо, дотепер у пп. 140.5.12 ПКУ було прописано податкову різницю, яка стосувалася колишніх єдинників-юросіб. Вона нараджувала збільшувати фінрезультат до оподаткування на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування¹.

Тобто ця норма була направлена на те, аби колишній єдинник-юрособа не уник оподаткування своїх доходів. Річ у тім, якщо під час перебування на спрощенці він продав товари (виконав роботи, надав послуги), а повну оплату за них отримав уже на загальній системі оподаткування, то така його операція під обкладення єдиним податком не підпадала (пп. 2 п. 292.1 ПКУ). Разом із тим отримання під час перебування на загальній системі оподаткування оплати за реалізовані на єдиному податку товари (роботи, послуги) не спричиняє за бухгалтерськими канонами збільшення бухдоходу, який бере участь у формуванні фінрезультату до оподаткування. Тому щоб така “перехідна” операція з-під оподаткування не вислизнула, законодавці й впровадили обговорювану збільшувальну податкову різницю.

Проте, оскільки остання “мешкала” у р. III ПКУ, то застосовувати її мали тільки ті колишні єдинники-юрособи, які обов’язково чи доброхіть обліковують податкові різниці з
р. III ПКУ. Для “безкоригувальних” ексєдинників пп. 140.5.12 ПКУ був порожнім місцем. Визнавали це й контролери (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 04.02.2020 р. № 459/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). Відтак згаданий “перехідний” реалізаційний дохід в останніх взагалі не оподатковувався. Що, звісно, не логічно.

Тож законодавці нарешті вирішили виправити цей недогляд. Задля цього вони дану збільшувальну податкову різницю в її незмінному вигляді із пп. 140.5.12 ПКУ перемістили до п. 4¹ підрозділу 4 р. ХХ ПКУ. Водночас пп. 140.5.12 ПКУ через очевидну вже непотрібність ліквідували.

Отже, зважаючи на те що відтепер збільшувальна різниця по “перехідних” доходах колишнього єдинника-юрособи мешкає в “перехідному” підрозділі 4 р. ХХ ПКУ, застосовувати її мають всі без винятку “перебіжчики” зі спрощеної на загальну систему оподаткування (тобто як коригувальні, так і безкоригувальні).