ПН на неплатника: чи потрібно зазначати код покупця — 1, 2, 3 або 4
Із консультації ви дізнаєтеся, як змінився порядок заповнення податкової накладної (далі — ПН) на покупця — неплатника ПДВ з 01.03.21 р.
Із 1 березня 2021 р. у ПН з’явився новий реквізит — код, який сигналізує, у якому реєстрі значиться податковий номер продавця та/або покупця. Варіантів небагато — 1, 2, 3 або 4. Який код відповідає якому реєстру, ми розповідали в газеті “Все про бухгалтерський облік” за 2021 р. № 16 на стор. 16. Але чомусь саме із заповненням ПН на неплатників виникло безліч запитань. І всі вони стосовно нового коду.
Спершу нагадаємо: усі інші особливості оформлення ПН на неплатника не зазнали змін. Таку ПН покупцеві не видають, тому в загальному випадку у верхньому лівому квадраті її позначають хрестиком і типом причини невидачі “02”.
Є окрема категорія покупців — неплатників ПДВ, оформлення ПН на яких має свої особливості. Із-поміж них фізособи, котрим виплачують зарплату товарами або послугами (тип причини невидачі ПН покупцеві “03”), нерезиденти під час експорту товарів (тип причини “07”), ПН за підсумками дня (тип причини “11”). У таких ПН своя специфіка заповнення. Але, забігаючи наперед, завважимо: податковий номер покупця та код реєстру в них не заповнюють.
Якщо говорити про суто класичну ПН на неплатника ПДВ, то правила її заповнення не змінилися: замість найменування (ПІБ) покупця, пишуть “Неплатник” і зазначають 12-значний умовний ІПН “100000000000“.
У ПН на неплатника податковий номер покупця не заповнюють. Саме через це код реєстру, у якому значиться покупець, теж не зазначають. Одиночна комірка “Код” залишиться порожньою незалежно від того, кому ви постачаєте товари/послуги — юрособі чи фізособі — неплатнику ПДВ.
Пам’ятка
Рядок “код” (1, 2, 3 або 4) заповнюють лишень у тому випадку, коли Порядок № 13071 вимагає зафіксувати у ПН податковий номер продавця або покупця (п. 4 Порядку № 1307).
Коли в ПН обов’язково заповнюють податковий номер (10 клітинок праворуч від ІПН)
Під рядком “Постачальник (продавець)“:
- постійно, за винятком ПН під час купівлі послуг, які надає нерезидент на митній території України (тип причини “14”, умовний ІПН “500000000000“).
Під рядком “Отримувач (покупець)”:
- отримувач товарів/послуг, зареєстрований платником ПДВ. Необхідність зазначити податковий номер покупця не залежить від порядку оподаткування операції та ставки ПДВ;
- у ПН на суму перевищення мінбази над договірною ціною (тип причини “15“). У такій ПН продавець записує як покупець свої дані, у тому числі податковий номер;
- під час постачання товарів/послуг для власних потреб диппредставництв та інших осіб, названих у п. 197.2 ПКУ (тип причини “12“, умовний ІПН “200000000000“);
- неплатникам ПДВ, які фінансуються за програмою міжнародної технічної допомоги в напряму ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС (ст. 211 ПКУ) (тип причини “12“, умовний ІПН “200000000000“);
- неплатникам ПДВ, діяльність яких фінансується за рахунок грантів (субгрантів) за програмою боротьби зі СНІДом, туберкульозом і малярією (п. 26 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ) (тип причини “12“, умовний ІПН “200000000000“).
Якщо ви встановили, що податковий номер продавця або покупця в ПН обов’язковий, праворуч в одиночній клітинці вписуйте код реєстру. Найзатребуваніші коди — “1” (ними позначають юросіб) і “2” (фізособи-підприємці). Рідше код “4” — це фізособи, котрі з релігійних причин відмовилися одержувати податковий номер. А код “3” — це особливі платники податків, із якими в реальному житті далеко не всі стикаються. Мовиться про уповноважених вести облік за договорами про спільну діяльність; управителів майна, коли ставлять на облік договори управління майна; інвесторів (операторів) за договорами про розподіл продукції та інших осіб, перелічених у п. 2.4 р. ІІ Порядку № 15882. Відрізнити їх можна за 9-значним податковим номером. Як бачите, нічого складного.
1 Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 31.12.15 р. № 1307.
2 Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.11 р. № 1588.
Ірина Михайлова,
консультант газети “Все про бухгалтерський облік”
Дуже вдячна.