МСФЗ (IFRS) 3 “Об’єднання бізнесу”

Навігатор МСФЗ. випуск 34*

Частина 3

Навігатор допоможе читачеві зорієнтуватися в основних положеннях міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності (далі — ФЗ). Він містить найбільш суттєву інформацію щодо Стандарту.

Подальша оцінка та облік (§§ 54—58)

Загалом покупець має здійснювати подальшу оцінку й облік придбаних активів, прийнятих або понесених зобов’язань та інструментів власного капіталу, випущених при об’єднанні бізнесу, відповідно до інших застосовних МСФЗ залежно від їхнього характеру.

Приклади інших МСФЗ, що регламентують подальшу оцінку та облік придбаних активів і прийнятих зобов’язань при об’єднанні бізнесу, наведено в § Б63.

МСФЗ 3 визначає подальшу оцінку й облік придбаних активів, прийнятих зобов’язань та інструментів власного капіталу, випущених при об’єднанні бізнесу:

a) викуплених прав. Викуплене право, визнане як нематеріальний актив, амортизують протягом залишкового договірного періоду за контрактом, згідно з яким право було надано. Покупець, який у подальшому продає назад придбане право третій особі, має врахувати балансову вартість нематеріального активу при визначенні прибутку або збитку від продажу (§ 55);

б) умовних зобов’язань, визнаних на дату придбання. Після первісного визнання й доти, поки зобов’язання не врегульоване, не анульоване чи не минуло, умовне зобов’язання, визнане при об’єднанні бізнесу, оцінюють за найбільшою з таких сум: сумою, яка була б визнана відповідно до МСБО (IAS) 37 “Забезпечення, умовні зобов’язання та умовні активи”; і сумою, первісно визнаною, за вирахуванням, де необхідно, накопиченої суми доходів, визнаної відповідно до МСФЗ (IFRS) 15 “Дохід від договорів з клієнтами”. Ця вимога не поширюється на договори, що обліковуються згідно з МСФЗ (IFRS) 9 “Фінансові інструменти” (§ 56);

в) компенсаційних активів. Наприкінці кожного наступного звітного періоду покупець оцінює компенсаційний актив, визнаний на дату придбання, на тій самій основі, що й компенсоване зобов’язання чи актив, згідно з усіма договірними обмеженнями на його суму, а відносно компенсаційного активу, який у подальшому не оцінюється за справедливою вартістю, — з урахуванням керівництвом можливості одержання компенсаційного активу. Покупець припиняє визнання компенсаційного активу лише тоді, коли актив буде стягнено, продано чи покупець втратить на нього право у якийсь інший спосіб (§ 57);

г) умовного відшкодування. Зміни, що є результатом подій, які відбулися після дати придбання, таких як досягнення планового прибутку, досягнення встановленої ціни акції чи досягнення етапу в проєкті з розробки, не є коригуваннями періоду оцінки. Ці зміни відображають в обліку в такий спосіб (§ 58):

a) умовне відшкодування, класифіковане як власний капітал, не переоцінюють, а його подальше погашення враховують у складі капіталу;

б) інше умовне відшкодування, яке:

I) належить до сфери застосування МСФЗ 9, оцінюють за справедливою вартістю на кожну звітну дату, а зміни справедливої вартості визнають у складі прибутку чи збитку за період відповідно до МСФЗ 9;

II) не належить до сфери застосування МСФЗ 9, оцінюють за справедливою вартістю на кожну звітну дату, а зміни справедливої вартості визнають у складі прибутку чи збитку.

Ольга БУЛГАКОВА,
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування