Податківці пояснюють, які виплати являють собою оплату праці та не призводять до коригування фінрезультату
Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
від 02.06.2021 р. № 2231/ІПК/99-00-21-02-02-06
Щодо коригування фінрезультату на витрати з метою створення забезпечення для відшкодування видатків ПФУ на виплату пільгових пенсій
(Витяг)
<…> підприємство, яке застосовує міжнародні стандарти фінансової звітності, створює забезпечення (резерви) для відшкодування майбутніх витрат, пов’язаних з видатками на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій.
Платника цікавить питання щодо правомірності коригування фінансового результату до оподаткування у разі визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з підпунктами 139.1.1 та 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу на суми вказаних виплат.<…>
<…> Відповідно до пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов’язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу).
<…> Підпунктом 14.1.84 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що інші терміни для цілей розділу III Кодексу використовуються у значеннях, визначених Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства.
Пунктами 3.6, 3.11, 3.31 розділу 3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.04 р. № 5, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27.01.04 р. за № 114/8713 (далі — Інструкція № 5), передбачено, що одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з діючим законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам); видатки підприємств на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій; матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, зокрема на оплату поховання, відносяться до складу інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.
При цьому пп. 1 п. 2 р. I Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.17 р. № 148, визначено, що виплати, пов’язані з оплатою праці, — виплати, віднесені до фонду оплати праці, а також до інших виплат, що не належать до цього фонду згідно з Інструкцією № 5.
Слід зазначити, що згідно з пп. 14.1.195 п. 14.1 ст. 14 Кодексу працівником вважається фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону.
Крім того, згідно з преамбулою Закону України “Про оплату праці” від 24.03.95 р. № 108/95-ВР економічні, правові та організаційні засади оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, визначаються вказаним Законом.
Тобто у разі застосування понять, пов’язаних з оплатою праці, необхідна наявність трудових відносин між фізичною особою та підприємством.
Отже, видатки підприємства на покриття витрат Пенсійного фонду України на виплату та доставку пільгових пенсій відносяться до виплат підприємства, пов’язаних з оплатою праці.
Таким чином, операції із створення та використання забезпечень по зазначеним виплатам працівникам не беруть участі у разі коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 139.1.1, пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Кодексу. <…>
#ПодатковаКонсультація, #ПодатокНаПрибуток, #фінрезультат, #пільги