Коли податкова має право виключати з Реєстру платників єдиного податку IV групи

(рішення від 13.10.2021 р. у справі № 440/9612/21)

<…> У лютому 2021 року позивачем отримано лист відповідача № 5398/6/16-31-18-10-19 від 24 лютого 2021 року про відмову в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.

<…>

Законодавець визначив у ст. 291 вимоги, яким повинен відповідати СГД саме для реєстрації платником єдиного податку.

Пунктом 291.4 ст. 291 ПК України передбачено поділ СГД, які застосовують спрощену систему оподаткування, на 4 групи платників єдиного податку, в тому числі четверту групу — сільськогосподарських виробників (пп. “а”, ч. 4, п. 291.4, ст. 291), а саме — це юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

<…>

В той же час, п. 291.5-1 ст. 291 ПКУ встановлено критерії, за наявності яких особа не має права бути зареєстрована платником єдиного податку четвертої групи, зокрема, якщо суб’єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), оскільки стаття 291 передбачає саме вимоги для реєстрації.

<…>

Статтею 298 ПКУ встановлено порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування.

<…>

Зареєстрований платник єдиного податку 4 групи зобов’язаний щорічно підтверджувати відповідність вимогам, наведеним в пункті 291.4 статті 291 ПКУ, а саме, що у юридичної особи, незалежно від організаційно-правової форми, наявна частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, яка дорівнює або перевищує 75%, та наявність земельних ресурсів.

<…> Коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровироб­ництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник-юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Також пп. 298.8.7 статті 298 ПКУ передбачає добровільний перехід (відмову) від спрощеної системи оподаткування платником єдиного податку.

Статтею 299 ПКУ визначено порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку.

<…>

Отже, у контролюючого органу, згідно з вимогами ст. 299 ПКУ при розгляді заяви СГД про бажання зареєструватися платником єдиного податку та отримати відповідний статус, визначено алгоритмі дії у вигляді 1) реєстрації або 2) відмови у реєстрації.

Як зазначено у п. 299.3 ст. 299 ПКУ, у разі відсутності підстав для відмови проводиться ре­єстрація. Перелік підстав для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку є вичерпним та визначений у п.299.6 ст. 299 ПКУ <…>

Як вже зазначалось, підстави для відмови в реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку застосовуються виключно під час розгляду питання контролюючим органом щодо реєстрації платником єдиного податку. Відтак застосування відповідачем положень п. 291.5-1 ст. 291 ПКУ для анулювання реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку як підстави є безпідставним.

Пунктом 299.10 ст. 299 ПКУ  передбачено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, — в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем відповідно до закону — в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи — платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

<…>

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах контролюючий орган застосовує положення ст. 291 ПКУ, яка регулює питання щодо реєстрації платником єдиного податку, а не анулювання відповідної реєстрації.

Інших підстав для анулювання (непідтвердження) реєстрації платника єдиного податку, крім п. 299.10 ст. 299 ПКУ, діючими нормами податкового законодавства не передбачено.

Отже, суд доходить висновку, що оформлене листом № 5398/6/16-31-18-10-19 від 24 лютого 2021 року рішення про непідтвердження статусу позивача як платника єдиного податку четвертої групи, прийнято відповідачем за відсутності достатніх на те правових підстав.

Таким чином, позов підлягає задоволенню <…>

Повний текст рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.10.2021 р. у справі № 440/9612/21.

Список використаних нормативно-правових актів:

1. ПКУ — Податковий кодекс України.

2. ЗКУ — Земельний кодекс України.

3. ЦКУ — Цивільний кодекс України.

4. ГКУ — Господарський кодекс України.

5. Закон про ЄСВ — Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.10 р. № 2464-VI.

6. Закон № 1952 — Закон України “Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень” від 01.07.04 р. № 1952-IV.

7. Порядок № 4 — Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб,
і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.15 р. № 4 (у редакції від 15.12.2020 р. № 773).

8. Критерії ризиковості операцій — Критерії ризиковості здійснення операцій — додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.19 р. № 1165.

9. Порядок № 520 — Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну України від 12.12.19 р. № 520.

10. Порядок № 1165 — Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.19 р. № 1165.

11. Порядок № 117 — Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 21.02.18 р. № 117 (нечинний).

12. ЗІР — Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс .

#ЄдинийПодаток, #СудовіРішення