Протягом кварталу перейшли на спеціальний єдиний податок і повернулися назад: як відзвітувати з податку на прибуток
Який порядок подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо платник податку (який застосовує річний або квартальний звітний період) протягом одного кварталу перейшов на сплату ЄП третьої групи зі ставкою 2% та повернувся на загальну систему оподаткування?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до п. 137.4 ст. 137 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. Водночас податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.
Згідно з пп. 9.6 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, дорівнює календарному місяцю.
Обкладення податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку третьої групи відповідно до п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пп. 9.12 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ.
Зокрема, абзацами шостим — сьомим пп. 9.12 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ визначено, що платник, який протягом календарного року перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2%, у разі відновлення ним у цьому ж році сплати податку на прибуток підприємств складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку такого календарного року. Водночас результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2% не враховуються під час визначення об’єкта обкладення податком на прибуток підприємств, зазначеного у пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, з урахуванням положень підрозділу 4 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ для платників податку на прибуток, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток підприємств для цілей застосування пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та п. 137.5 ст. 137 ПКУ обчислюється за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди такого року, в яких такий платник податку перебував на сплаті єдиного податку за ставкою 2 відсотки.
Отже, платник податку, який протягом одного кварталу (в середині другого кварталу — наприклад, з першого травня 2022 року) перейшов на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% та повернувся на загальну систему оподаткування (наприклад, з 1 червня 2022 року), складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний період півріччя. В цій декларації враховуються наростаючим підсумком результати діяльності починаючи з 1 січня звітного року по дату переходу на єдиний податок та подається у складі такої декларації фінансова звітність, складена за результатами діяльності за цей період.
Якщо платник використовує у 2022 році річний звітний період, він подає першу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств після відновлення сплати цього податку за підсумками звітного періоду — 2022 рік.
В іншому випадку — у разі перебування платника у 2022 році на квартальному звітному періоді і повернення такого платника на загальну систему оподаткування, наприклад, у другому кварталі, такий платник подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств після відновлення сплати цього податку за підсумками 9 місяців 2022 року та за 2022 рік.
Заразом платник, який протягом календарного року перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2%, у цьому ж році відновлює сплату податку на прибуток підприємств, складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств наростаючим підсумком з початку такого календарного року, в якій під час визначення об’єкта обкладення податком на прибуток підприємств, зазначеного у пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, не враховує результатів діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2%, з урахуванням положень підрозділу 4 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ для платників податку на прибуток, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Категорія 102.20.01
#ЄдинийПодаток, #ПодатокНаПрибуток