Спадщину обкладають ПДФО за нульовою ставкою: чи платити військовий збір
Чи підлягає обкладенню військовим збором дохід у вигляді вартості успадкованого майна, який оподатковується за нульовою ставкою ПДФО?
ВІДПОВІДЬ: Пунктом 16 прим. 1 підрозділу 10 р. XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ, зокрема, фізична особа — резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (пп. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 р. XX “Перехідні положення” ПКУ).
Об’єктом обкладення військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 р. “Перехідні положення” ПКУ).
Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включаються доходи, перелік яких визначено підпунктами 164.2.1—164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ.
Згідно з пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до зазначеного переліку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з р. ІV ПКУ.
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст. 174 ПКУ. Так, за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються об’єкти спадщини, перелічені у пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПКУ.
Разом із тим, відповідно до абзацу першого пп. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 р. XX “Перехідні положення” ПКУ звільняються від обкладення військовим збором доходи, що за р. IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 3 і 4 п. 170.13 прим. 1 ст. 170 ПКУ.
Враховуючи викладене, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, який оподатковується за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, звільняється від обкладення військовим збором.
Водночас об’єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 ПКУ (кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг), подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими р. IV ПКУ для оподаткування спадщини (п. 174.6 ст. 174 ПКУ).
Категорія 126.02