Імпорт сигарет-2023: акцизні нюанси

СИТУАЦІЯ. Унаслідок атаки ворожого БПЛА деякі будівлі підприємства зазнали значних пошкоджень та часткових руйнувань. Через це в підприємства вперше за 2023 рік виникла потреба в імпорті сигарет (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20).

ЗАПИТАННЯ: Як, імпортуючи сигарети, застосувати норми п. 16 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ?

АРГУМЕНТОВАНА ВІДПОВІДЬ ДПСУ: Пунктом 16 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, до 31 грудня 2029 р. включно:

• протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, у якому підвищуються ставки акцизу, зокрема, на тютюнові вироби, середньомісячний обсяг продажу акцизних марок підприємству-виробнику та/або імпортеру тютюнових виробів не може становити по­над 115% середньомісячного обсягу реалізації на митній території України тютюнових виробів таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні 9 календарних місяців;
• протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, у якому підвищуються ставки акцизу, зокрема, на тютюнові вироби з обсягів реалізації на внутрішньому ринку тютюнових виробів виробниками та/або ввезення на митну територію України імпортерами, що становить понад 115% середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку такої продукції, або її ввезення таким підприємством-виробником та/або імпортером за попередні 9 місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, у якому підвищуються ставки акцизу на тютюнові вироби, акцизний податок сплачують із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Пунктом 17 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ передбачено підвищення ставок акцизного податку, зокрема, на тютюнові вироби, з 1 січня 2024 р., тому з огляду на норми п. 16 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ у 2023 р.:

• три звітні місяці поспіль, що передують місяцю, у якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, це — жовтень, листопад та грудень 2023 р.;
• для визначення необхідності застосування коефіцієнта 1,5 щодо ввезених на митну територію України, зокрема, тютюнових виробів враховується показник середньомісячного обсягу їх ввезення на митну територію України, зважаючи на загальну кількість за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до пп. пп. 215.3.2, 215.3.21, п. 17 підрозділу 5 р. ХХ ПКУ на сигарети з фільтром (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20) встановлено одночасно специфічні та адвалорні ставки акцизного податку.

Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизу одночасно, здійснюється в додатку 2 до декларації акцизного податку (далі — Декларація), де, зокрема, у графах 23, 24 та 25 розраховують податкові зобов’язання з обсягів реалізації та/або ввезення, зосібна, тютюнових виробів, що перевищують 115% середньомісячного обсягу реалізації, або їх ввезення за попередні 9 місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, у якому підвищуються ставки акциз.

Відповідно, в додатку 2 до Декларації, наприклад, за жовтень, імпортеру треба зазначати:

• у графі 10 — кількість ввезеного в жовтні товару для обчислення за специфічними ставками податку;
• у графі 23 — середньомісячний обсяг продукції, ввезеної імпортером за січень — вересень 2023 р. (який дорівнює 0, якщо зазначених товарів імпортер не ввозив у згаданий період);
• у графі 24 — обсяг, що перевищує 115% показника графи 23 (показник графи 10 за вирахуванням показника, що дорівнює 115% показника графи 23). Якщо показник графи 23 дорівнює 0, зазначають показник графи 10;
• у графі 25 — суму акцизного податку з перевищення обсягів із застосуванням коефіцієнта 1,5 (у грн).

Отже, акциз з обсягів ввезення суб’єктом господарювання на митну територію України протягом жовтня — грудня 2023 р. тютюнових виробів (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20), що перевищують 115% середньомісячного обсягу ввезення зазначених тютюнових виробів таким суб’єктом за січень — вересень 2023 р., сплачують із застосуванням коефіцієнта 1,5 (у т.ч., якщо ввезення цих тютюнових виробів таким суб’єктом протягом січня — вересня 2023 р. не здійснювалося).

ІПК ДПСУ від 22.09.2023 р. № 3152/ІПК/99-00-09-04-03-06

#акциз, #імпорт, #ТютюновіВироби