Деревообробник надав митниці сертифікат EUR.1 із запізненням: як відкоригувати митний ПДВ
У березні 2024 р. розмитнили імпортне обладнання, яке використовуємо в нашій виробничій діяльності з деревообробки. Через відсутність сертифіката EUR.1 не змогли скористатися митними преференціями, тому сплатили мито і ПДВ. Пізніше постачальник надав сертифікат і вже в квітні 2024 р. митниця повернула на банківський рахунок зайво сплачені під час розмитнення кошти, в тому числі ПДВ.
Як правильно показати повернення імпортного ПДВ в обліку та в декларації з ПДВ?
Запитання з консультаційної лінії
ВІДПОВІДЬ: Вважаємо, у вас є два альтернативні варіанти відобразити в обліку з ПДВ операції, зазначені в запитанні. Перший — показати в декларації податковий кредит у періоді сплати імпортного ПДВ і зменшити його в періоді, коли митники здійснили перерахунок. Другий — узагалі не збільшувати податкового кредиту. В такому разі його не доведеться коригувати в періоді, коли з’явилися підстави для повернення суми ПДВ.
Право на податковий кредит у разі імпорту товарів, необоротних активів надає пп. “ґ” п. 198.1, п. 198.3 Податкового кодексу України1 (далі — ПКУ). Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою зарахування сум податку до податкового кредиту є дата сплати імпортного ПДВ за правилами, встановленими в п. 187.8 ПКУ. Документом, що підтверджує право на зарахування ПДВ до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).
Як ми зрозуміли із запитання, під час митного оформлення ви не надали сертифіката з перевезення (походження) товару EUR.1 — документ, який підтверджує статус преференційного походження товару(ів) відповідно до міжнародних угод. Саме тому митники змусили вас сплатити митні платежі, в тому числі ПДВ, оскільки без такого документа митних преференцій не надають. Нарахована сума ПДВ мала бути зафіксована в митній декларації.
Отже, за наявності митної декларації та факту сплати імпортного ПДВ ви маєте всі підстави збільшити на цю суму податковий кредит у березні 2024 р. У декларації з ПДВ таку суму відображають у рядках 11.1, 11.2, 11.3 залежно від ставки податку. Водночас податкові зобов’язання за імпортним ПДВ до декларації не потрапляють. Нагадаємо також, що на цю суму імпортер не складає та не реєструє податкової накладної.
Надалі у квітні, коли ви надали митниці сертифікат EUR.1, вам зробили перерахунок і повернули мито та ПДВ. У разі, коли виникає потреба виправити в митній декларації відомості, пов’язані, зокрема, з поверненням митних платежів, митники оформляють до такої декларації аркуш коригування. Оформлений митним органом аркуш коригування є невід’ємною частиною відповідної митної декларації (п. 37 Положення № 4502).
Порядок оформлення аркуша коригування затверджено наказом Мінфіну України від 06.11.12 р. № 1145. Відповідно до п. 3 цього Порядку аркуш коригування складає посадова особа митного органу, яким здійснювався випуск товарів за митною декларацією, в строк, що не перевищує 10 робочих днів із дня надходження до митного органу інформації про доплату (повернення) сум митних платежів або реєстрації заяви декларанта (уповноваженої особи) в митному органі.
У категорії 101.24 ЗІР3 податківці наполягають, що у разі зміни митної вартості коригування податкового кредиту здійснюють на підставі аркуша коригування. Зменшення суми податкового кредиту відображають зі знаком “мінус” у ряд-ках 11.1, 11.2 чи 11.3. Отже, якщо ви відобразили суму податкового кредиту за зайво сплаченим імпортним ПДВ у березні 2024 р., зменшити його слід у періоді, коли буде оформлено аркуш коригування до митної декларації.
Утім, на наш позір, якщо ви не претендуєте на податковий кредит на суму ПДВ, сплачену в березні 2024 р., то його взагалі можна не відображати в декларації з ПДВ. Це не є податковим правопорушенням, за яке можуть покарати. Якщо так, то в періоді складання аркуша коригування до митної декларації не доведеться його коригувати.
Ірина МИХАЙЛОВА,
консультант газети “Все про бухгалтерський облік”
1 document.vobu.ua/pku/.
2 Положення про митні декларації, затверджене постановою КМУ від 21.05.12 р. № 450.
3 Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс (zir.tax.gov.ua).