Чи впливає нова ставка військового зборуна розмір відпускних
(Коментар до Закону № 11416-д)
10 жовтня 2024 року після другого читання Верховна Рада України ухвалила Закон № 11416-д. Він значно підвищує податкове навантаження на фізичних осіб, українських роботодавців, фізичних осіб — підприємців, податкових агентів та інших платників військового збору, повний перелік яких визначено ст. 162 ПКУ. Документ також вносить доповнення до ПКУ та інших нормативно-правових актів. Зауважимо, що новий закон набирає чинності наступного дня за днем його опублікування. Частина норм, передбачена Законопроєктом № 11416-д, набере чинності з 1 січня 2025 року.
Військовий збір для платників збору встановлюється з 1 жовтня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24.02.2022 р. № 64/2022 та затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24.02.2022 р. № 2102-IX”.
Протягом тривалого періоду обговорювалася тема збільшення військового збору, що й трапилося 10 жовтня. Отже, він зростає з 1,5% до 5%, що однозначно впливає на оплату праці працюючого населення, а також на відпускні та лікарняні. Зупинимося на нюансах оплати відпускних.
З огляду на законодавчі зміни, впровадження, нововведення роботодавці мають перерахувати відпускні виплати, які були виплачені працівникам із жовтня. Відповідно до ч. 1 ст. 21 Закону № 504 заробітна плата працівникам за весь період відпустки виплачується до початку відпустки, якщо іншого не передбачено законодавством, трудовим або колективним договором. Отже, працівникам, які скористалися правом на відпочинок із 1 жовтня 2024 р. доведеться провести доутримання суми військового збору (5% замість 1,5%). Це пов’язано з тим, що зміни вводяться “заднім числом”, а точніше — з 1 жовтня 2024 року. Про це йдеться в ст. 16.2.3 підрозділу 10 р ХХ ПКУ, де закарбовано, що доходи фізичних осіб у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податків, за наслідками податкових (звітних) періодів із першого числа місяця, в якому набрав чинності Закон, обкладаються військовим збором за ставкою 5%.
Важливо!
Податковим періодом, відповідно до ПКУ, є календарний рік, календарне півріччя, календарні три квартали, календарний квартал, календарний місяць та календарний день.
Коли потрібно провести перерахунки
На законодавчому рівні встановлено строки, коли роботодавцеві потрібно провести доутримання військового збору за новою ставкою. Відповідно до п. 16.2.3 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ перерахунок податкового зобов’язання з військового збору за ставкою 5% із таких доходів (частини доходу), що були нараховані і сплачені платникам податків у період із першого числа місяця, в якому набрав чинності Закон, до дати набрання чинності Законом, та були оподатковані військовим збором за ставкою 1,5%, проводиться протягом 20 к.дн. із дня набрання чинності новим Законом.
Сума недоплати військового збору, що виникла внаслідок здійснення перерахунку, стягується податковим агентом, у тому числі й роботодавцем, за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу за відповідний місяць. За недостатності суми такого доходу сума стягується за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до повного погашення суми недоплати.
До речі, жодних перерахунків не потрібно робити з тими відпустками, які почалися до 1 жовтня, проте їх завершення припадає на жовтень. Головне, щоб відпускні були нараховані у вересні. У таких випадках відпускні виплачувалися в період, коли військовий збір був 1,5%, до прикладу, у вересні.
Якщо відпускні нараховано у вересні, а виплачено у жовтні, то сума оподатковується за ставкою 1,5%. Не лише під час виплати відпускних, а й в інших видах виплат важливу роль відіграє дата, коли сума була нарахована.
Ситуація 1
Працівниця оформила частину щорічної основної відпустки тривалістю 10 к.дн. із 30.09.2024 р. по 09.10.2024 р. Відпускні в сумі 6423 грн роботодавець виплатив 27.09.2024 р.
Отже, військовий збір дорівнює:
6400 грн х 1,5% = 96 грн.
Ситуація 2
Працівниця оформила частину щорічної основної відпустки з 07.10.2024 р. по 20.10.2024 р. тривалістю 14 к.дн. Працедавець 04.10.2024 р. виплатив відпускні в сумі 8680 грн.
Сума військового збору станом на 04.10.2024 р. дорівнює:
8680 грн х 1,5% = 130,2 грн.
Сума військового збору за ставкою 5% буде такою:
8680 грн х 5% = 434 грн.
434 грн – 130,2= 303,8 грн. Цю суму потрібно донарахувати.
Як оподаткувати перехідні відпускні
Перехідні відпускні виникають у ситуації, коли початок відпустки припав, до прикладу, на кінець вересня, а закінчуються дні відпочинку на початку жовтня. Такий варіант наведено в ситуації 1. Позаяк відпустка припала на 30 вересня 2024 року, то до цієї дати роботодавець нарахував та виплатив відпускні за ставкою військового збору — 1,5%.
Можливий варіант 2. Дні відпочинку за вересень оплачуються у вересні, а дні відпочинку за жовтень оплатять у жовтні. Це, до речі, призводить до дебіторської заборгованості. Якщо роботодавець використав цей варіант 2, то на оплату днів відпочинку жовтня потрібно доутримати нову ставку військового збору — 5%.
На практиці це має такий вигляд (на підставі ситуації 1).
1. Усі дні відпочинку працівникові оплатили у вересні:
6423 грн х 1,5% = 96 грн.
2. Дні відпочинку оплачено у вересні (за вересень) і жовтні (за жовтень):
(1 к.дн. х 640 грн) х 1,5% = 9,6 грн;
(9 к.дн. х 640 грн) х 5% = 288 грн.
Після донарахувань військовий збір становить 297,6 грн замість 96 грн.
Важливо!
Фінансування допомоги у зв’язку з вагітністю і пологами, що здійснюється з коштів державного соціального страхування, не оподатковуватиметься.
Як бути з виплаченими відпускними під час звільнення
Людина має право на працю, а через ті чи інші підстави може й звільнитися. Припинення трудових відносин могло відбутися до дати набрання чинності нормативно-правовим актом, що передбачає нову ставку військового збору.
Відповідно до ч. 1 ст. 24 Закону № 504 (document.vobu.ua/doc/3805) у разі звільнення працівника йому виплачується грошова компенсація за всі невикористані ним дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей або повнолітню дитину — особу з інвалідністю з дитинства підгрупи А I групи.
Отже, працівник, якщо мав дні відпочинку, якими не скористався, отримав грошову компенсацію з військовим збором 1,5%. Із працівником трудові відносини вже припинено. Тоді жодних перерахунків робити немає потреби. Це стосується й інших сум, які виплатили працівникові як остаточний розрахунок.
Ситуація 3
Працівниця звільнилася за власним бажанням 07.10.2024 р. Цього дня працедавець провів остаточний розрахунок, зокрема, виплатив грошову компенсацію за невикористані дні щорічного відпочинку — 1867 грн.
Сума військового збору за ставкою 1,5% буде такою:
1867 грн х 1,5% = 28 грн.
Припустимо, працівниця звільнилася у вересні. Відповідальна особа провела остаточний розрахунок та нарахувала необхідні суми. Але з огляду на фінансові труднощі роботодавець зможе перерахувати кошти на банківський рахунок лишень наприкінці жовтня чи навіть на початку листопада 2024 року. Така сума не обкладатиметься за ставкою 5%, адже важлива дата нарахування, а вона була у вересні.
Наталія КИРІЧЕНКО,
експерт із питань трудового законодавства та кадрового обліку, м. Чернігів