Два уточнюючих розрахунки за ф. № 1ДФ = один штраф
Які штрафні (фінансові) санкції застосовують до податкового агента за подання одночасно двох або більше уточнюючих податкових розрахунків за ф. 1ДФ, якщо виправлені помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов‘язань платника податку, при цьому не пов‘язані з виконанням податковим агентом п. 169.4 ст. 169 ПКУ?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені. Відповідно до п. 119.1 ст. 119 ПКУ неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку,
а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, — тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, — тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040 гривень. Передбачені п. 119.1 ст. 119 ПКУ штрафи не застосовуються у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ст. 169 ПКУ та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ. Пунктом 169.4 ст. 169 ПКУ визначено порядок перерахунку податку на доходи фізичних осіб, перерахунку та обмеження податкової соціальної пільги. Згідно зі ст. 253 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV із змінами та доповненнями перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати або настання події, з якою пов’язано його початок. Враховуючи викладене, у разі подання уточнюючих Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за ф. 1ДФ (далі — Податковий розрахунок за ф. 1ДФ) (одного чи декількох одночасно) з метою виправлення помилок, які призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку, при цьому не пов’язані з виконанням податковим агентом п. 169.4 ст. 169 ПКУ, до платника податків застосовується штраф у розмірі 1020 гривень. Якщо протягом року після накладання штрафу платник податків подає повторно уточнюючий Податковий розрахунок за ф. 1ДФ, то до такого платника податків застосовують штраф у розмірі 2040 гривень.
Категорія 103.26
Від редакції
Те, що подання уточнюючого розрахунку за ф. № 1ДФ може автоматично потягнути накладення штрафу, уже ні для кого не секрет. Насправді санкція в п. 119.1 ПКУ передбачена за подання розрахунку за ф. № 1ДФ із помилками або недостовірними відомостями, а зовсім не за їх виправлення. Але, на жаль, цей ланцюжок уже давно сформувався саме так: за поданням уточнюючого розрахунку відразу слідує штраф. Логіка контролерів тут така: мовляв, якщо коригують звітну інформацію, значить, вона була неправильна!
Звісно ж, оштрафувати можуть, лише якщо помилки у ф. № 1ДФ призвели до збільшення чи зменшення суми податку на доходи або зміни платника податку — ця умова прямо прописана в п. 119.1 ПКУ. А ще, якщо виправлення не пов’язані з проведенням перерахунку податку на доходи (який, до речі, можна проводити за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування (пп. 169.4.3 ПКУ)).
Суми штрафів чималі: 1020 грн — за перше порушення, 2040 грн — за повторне.
Саме на цей момент і звернули уваги контролери в коментованому роз’ясненні. Вони зазначили: збільшену суму штрафу за повторне подання з помилками ф. № 1ДФ застосовують лише за умови, що другий уточнюючий розрахунок подається вже після застосування штрафу за аналогічне порушення. Тобто одночасне подання двох уточнюючих розрахунків за різні періоди потягне лише один штраф! Якщо порушення допущено вперше протягом року — 1020 грн, удруге (після того як роботодавця було оштрафовано) — 2040 грн. І не ваговито, скільки саме уточнюючих розрахунків ви подаєте одночасно, — на суму штрафу це не має впливати!