Податковий кредит на підставі первинки: у якому періоді відображати

Державна податкова служба України

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс

Податковий кредит на підставі первинки:
у якому періоді відображати

У податковій декларації з ПДВ якого звітного періоду платник ПДВ відображає документи, зазначені у п. п. “а” — “б” п. 201.11 ст. 201 ПКУ, які є підставою для нарахування сум ПДВ, що належать до податкового кредиту без отримання податкової накладної, якщо вони не були включені до складу податкового кредиту в періоді їх складання?

ВІДПОВІДЬ: Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), до податкового кредиту належать суми податку, сплачені/нараховані в разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або під час передання таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПКУ визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, яка відбулася раніше:

• дата списання коштів із банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
• дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПКУ не належать до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету під час ввезення товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 ПКУ.

Пунктом 201.11 ст. 201 визначено, що підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). Водночас із метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ та п. 1 р. IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.16 р. № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.16 р. за № 159/28289, зі змінами й доповненнями (далі — Порядок № 21), якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно
(у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Пунктом 8 р. VІ Порядку № 21 передбачено, що в разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких мають додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

З огляду на зазначене, якщо платником ПДВ у періоді виникнення права на податковий кредит помилково не були включені до складу податкового кредиту, суми ПДВ на підставі документів, які без отримання податкової накладної дають право на податковий кредит, то такий платник, зазначені суми податку, може включити до складу податкового кредиту через подання за звітний період, у якому виникло таке право, уточнюючого розрахунку (з урахуванням строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ).

Водночас із метою включення сум ПДВ до складу податкового кредиту на підставі касового чеку загальна сума отриманих товарів/послуг
не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

Категорія 101.13

#ПодатковийКредит, #ПДВ, #товари