Продаж суміші для кальяну: як обчислити акциз

Що є базою оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі у разі реалізації суміші для кальяну: вартість всієї суміші чи вартість лише складових частин (елементів) суміші, які належать до підакцизних товарів?

ВІДПОВІДЬ: Згідно з р. IV Закону України від 4 червня 2020 р. № 674-IX “Про митний тариф України” (далі — Закон № 674) товар “тютюн для кальяну” класифікується у під­позиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 “Тютюн і промислові замінники тютюну”.

Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 “Тютюн і промислові замінники тютюну” р. IV Закону № 674 в підпозиції 2403 11 термін “тютюн для кальяну” означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяну, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяну, виключаються з цієї підпозиції.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), встановлено, що підакцизні товари (продукція) — товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку.

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 ПКУ, зокрема, у пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 ПКУ визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 ПКУ товар, який класифікується у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн “гомогенізований” або “відновлений”; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.

Згідно з пп. 214.1.5 п. 214.1 ст. 214 ПКУ базою оподаткування акцизним податком є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до пп. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 ПКУ.

Для використання у кальянах призначений товар “тютюн для кальяну”, який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 “Тютюн і промислові замінники тютюну”, тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід’ємною часткою такої суміші та який неможливо виокремити з готової суміші.

Отже, базою оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у разі реалізації суміші для кальяну є вартість всієї суміші, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11, а не його частки — тютюну.

Водночас, відповідно до п. 40 підрозділу 5 р. XX “Перехідні положення” ПКУ тимчасово, до 1 січня 2023 року, сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 1 квітня 2022 р., у тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 1 квітня 2022 р., здійснюється у порядку та на умовах, що діяли до 1 квітня 2022 р.

Категорія 114.03

#акциз, #торгівля, #ПідакцизніТовари