Розрахунок пільги з ПДВ для імпортованого товару: обирати митну чи договірну вартість

Яку вартість (договірну чи митну) зазначати у графах 6— 9 таблиці 2 додатка 5 (Д5) під час ввезення у митному режимі імпорту товарів, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ?

Відповідь: Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі — Порядок № 21).

Відповідно до пп. 6 п. 3 р. V Порядку № 21 у рядку 5 податкової декларації з ПДВ (далі — декларація) зазначають обсяги операцій з:

• постачання товарів/послуг, що не є об’єктом оподаткування; постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пп. 186.2, 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України від 02.10.2010 № 2755-VI (далі — ПКУ); постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, підприємств (організацій) осіб з інвалідністю та платників податків, які одночасно відповідають критеріям, визначеним п. 68 підрозділу 10 р. ХX “Перехідні положення” ПКУ, обов’язковим є подання (Д5) (додаток 5) (далі — Додаток 5) до декларації.

У рядку 5.1 (з рядка 5) декларації зазначають обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1.

Додаток 5 до декларації заповнюється в розрізі операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до ст. 186 ПКУ.

Таблиця 2 Додатка 5 заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг, які використовуються платником податку, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.

У графах 6—9 таблиці 2 Додатка 5 відображають обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які придбані у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг, за ставками 20 відс., 7 відс., 0 відс. або 14 відсотків.

У разі використання у поточному звітному (податковому) періоді придбаних товарів/послуг одночасно у декількох звільнених від оподаткування операціях, у графах 6—9 таблиці 2 Додатка 5 зазначають обсяги придбання таких товарів/послуг пропорційно до їх використання у відповідних пільгових операціях.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з ввезення товарів на митну територію України визначено ст. ст. 187 та 190 ПКУ, а порядок віднесення сум до податкового кредиту встановлено ст. ст. 198—199 ПКУ.

Відповідно до п. 187.8 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України від 13.12.2012 № 4495-VI, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України, є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування ПДВ (п. 190.1 ст. 190 ПКУ).

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з п. 187.8 ст. 187 ПКУ. ПДВ, сплачений при розмитненні ввезених на митну територію України товарів, включається до складу податкового кредиту платника податку на підставі належним чином оформленої митної декларації.

Враховуючи викладене, під час реалізації товару, який звільнено від ПДВ та який було ввезено у митному режимі імпорту, під час заповнення граф 6—9 таблиці 2 додатка 5 фіксують митну вартість товару, зазначену у відповідній митній декларації.

Категорія 101.24

#пільги, #ПДВ, #імпорт, #товари