ІПК ДПСУ “Щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки” від 29.08.2023 р. № 2718/ІПК/99-00-24-03-03-09

Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація від 29.08.2023 р. №  2718/ІПК/99-00-24-03-03-09

Щодо сплати податку на нерухоме майно,
відмінне від земельної ділянки

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула ваше звернення щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що на праві приватної власності має декілька об’єктів нерухомого майна загальною площею (…) кв. м (житловий будинок — (…) кв. м, частина житлового будинку — (…) кв. м, частина житлового будинку — (…) кв. м, частина житлового будинку — (…) кв. м, частина житлового будинку — (…) кв. м, (загальна площа — (…) кв.м), квартира — (…) кв. м).

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яким чином та в якому періоді потрібно сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, якщо воно отримане у власність не з початку, а посеред року (31.03.2021)?

2. Чи потрібно сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у 2021 році, якщо податковим органом до 01.07.2021 не вручено податкове повідомлення -рішення?

3. Чи виникає в мене відповідальність за несвоєчасну сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у випадку, зазначеному в питанні №  2?

4. Чи маю я право на пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлену пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу, і якщо так, то у якому розмірі і як саме нею практично скористатися?

5. Як обчислюється сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у наведеній ситуації (за яким із варіантів, передбачених пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу)?

6. Як практично застосовується положення пп. 266.7.1¹ п. 266.7 ст. 266 Кодексу щодо сплати 25000 грн на рік додатково та з якого періоду діє (набрав чинності) цей пункт?

7. Чи застосовується до платника положення пп. 266.7.1¹ п. 266.7 ст. 266 Кодексу щодо сплати 25000 грн на рік додатково за кожний об’єкт нерухомості: рахується перевищення площі із розрахунку кожного об’єкта чи загальна площа об’єктів нерухомості одного виду?

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1ст. 266 Кодексу платниками податку є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Водночас пп. 266.8.1 п. 266.8 ст. 266 Кодексу визначено, що в разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року, податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, у якому припинилося право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а для нового власника — починаючи з місяця, у якому він набув право власності.

Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності (пп. 266.8.2 п. 266.8 ст. 266 Кодексу).

Якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкового/податкового повідомлення-рішення в строки, встановлені пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання.

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено п. 266.7 ст. 266 Кодексу.

Так, база оподаткування об’єкта/об’єктів житлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи — платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості — на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості — на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об’єктів житлової нерухомості, у тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), — на 180 кв. метрів (пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу).

Водночас згідно з пп. 266.4.3 п. 266.4 ст. 266 Кодексу встановлено, що пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені, підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 Кодексу, для фізичних осіб не застосовуються до об’єкта/об’єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об’єкта/об’єктів перевищує п’ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу.

Крім того, Законом України від 16 січня 2020 року №  466-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві”, який набрав чинність 23.05.2020, пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу доповнено, зокрема, пп. 266.7.11, а саме: “за наявності у власності платника податку об’єкта (об’єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи — платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів “а”—”г” пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу, збільшується на 25000 грн на рік за кожен такий об’єкт житлової нерухомості (його частку)”.

Тобто за наявності у власності фізичної особи — платника податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, декількох об’єктів житлової нерухомості різних типів, сумарна загальна площа яких не перевищує п’ятикратний розмір неоподатковуваної площі (900 м² (180 м² х 5)), розрахунок суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, здійснюється так:

1) розраховуємо сумарну загальну площу всіх об’єктів нерухомості;

2) застосовуємо пільгу та визначаємо площу перевищення пільгової:

(сумарна загальна площа) – (180 м²);

3) визначаємо питому вагу щодо окремого об’єкта:

(загальна площа окремого об’єкта) : (сумарна загальна площа всіх об’єктів);

4) визначаємо суму податку та розподіляємо її пропорційно до питомої ваги сумарної загальної площі всіх об’єктів нерухомості:

1) для об’єктів, загальна площа яких для квартир — (300 м² (60 м² х 5) та 600 м² (120 м² х 5) — для будинку:

((площа, що перевищує пільгову площу) х (ставка податку щодо об’єкта) х (питома вага об’єкта)) + + 25000 грн), — якщо фізична особа є власником нерухомого майна протягом року;

((площа, що перевищує пільгову площу) х (ставка податку щодо об’єкта) х (питома вага об’єкта)) : : 12 місяців х (кількість місяців володіння об’єктом житлової нерухомості) + ((25000 грн : 12 місяців х х (кількість місяців володіння об’єктом житлової нерухомості)), — якщо фізична особа є власником нерухомого майна протягом декількох місяців;

2) для інших об’єктів (за умови не перевищення загальної площі або частки такого об’єкта розміру, визначеного пп. 266.7.1¹ п. 266.7 ст. 266 Кодексу):

(площа, що перевищує пільгову площу) х (ставка податку щодо об’єкта) х (питома вага об’єкта), — якщо фізична особа є власником нерухомого майна протягом року;

(площа, що перевищує пільгову площу) х (ставка податку щодо об’єкта) х (питома вага об’єкта)) : : 12 (місяців) х (кількість місяців володіння об’єктом житлової нерухомості), — якщо фізична особа є власником нерухомого майна протягом декількох місяців.

Враховуючи викладене, за наявності у власності платника податку об’єктів нерухомості різних типів, у тому числі їх часток, сумарна загальна площа яких не перевищує п’ятикратний розмір, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до пп. “в” пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу та відповідної ставки податку.

Крім того, платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для звірення даних, зокрема щодо об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку й надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним) (пп. 266.7.3 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

Зауважуємо, що тимчасово, на період до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), відповідно до п. 528 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій у письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року №  64/2022, затвердженим Законом України “Про затвердження Указу Президента України “Про введення воєнного стану в Україні” від 24 лютого 2022 року №  2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу.

Так, згідно з пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Кодексу для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків до 1 серпня 2023 року, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.

#НерухомеМайно, #податки