ФОП вирощує тютюн: акцизно-ліцензійні аспекти діяльності
СИТУАЦІЯ. ФОП вирощує тютюн та має намір й далі провадити таку діяльність.
ЗАПИТАННЯ:
1. Чи може він бути платником єдиного податку?
2. Чи є ФОП платником акцизного податку?
3. Чи повинен ФОП мати ліцензію на вирощування тютюну, якщо він сушитиме сировину тютюну?
4. Чи повинен ФОП, що вирощує тютюн, мати на це відповідну ліцензію, якщо він здійснюватиме: подрібнення тютюну після сушіння; ферментацію та подрібнення тютюнової сировини після сушіння; реалізацію висушеного та подрібненого тютюну тютюново-ферментаційним заводам?
5. Чи повинен ФОП реалізовувати висушену та подрібнену сировину тютюну не тютюново-ферментаційним заводам, а суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на оптову/роздрібну торгівлю тютюновими виробами?
АРГУМЕНТОВАНА ВІДПОВІДЬ ДПСУ:
Щодо запитання 1. Відповідно до пп. 3 пп. 291.5.1 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп фізособи-підприємці, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (окрім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів у ємностях до 20 л, та діяльності фізосіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).
Згідно з п. 215.1 ПКУ до підакцизних товарів належить, зокрема, тютюн.
Тож ФОП, який виробляє тютюн, не може бути платником єдиного податку.
Щодо запитання 2. Якщо ФОП, що вирощує тютюн, виробляє тютюнову сировину, то він відповідно до п. 212.1 ПКУ є платником акцизного податку як виробник підакцизної продукції.
Згідно з пп. 213.3.13 ПКУ до операцій із підакцизними товарами, які звільнено від оподаткування, зокрема, належить реалізація тютюнової сировини тютюново-ферментаційним заводам особами, які виробляють тютюнову сировину на митній території України.
Щодо запитання 4. Порядок ліцензування виробництва, оптової та роздрібної торгівлі тютюновими виробами регулює Закон № 481.
Ліцензування вирощування тютюну Законом № 481 не передбачено.
Тож ФОП, що вирощує тютюн, сушить та подрібнює його, реалізує висушений та подрібнений тютюн тютюново-ферментаційним заводам, не повинен отримувати ліцензію на виробництво, оптову/роздрібну торгівлю тютюновими виробами.
Щодо запитання 5. ПКУ передбачено відповідальність за реалізацію тютюнової сировини суб’єктам господарювання, які не є виробниками тютюнових виробів та/або тютюново-ферментаційними заводами.
У разі її реалізації суб’єктам господарювання, які не є виробниками тютюнових виробів та/або тютюново-ферментаційними заводами, із суб’єктів, що здійснили таку реалізацію, справляють штраф, що становить 200% вартості реалізованої тютюнової сировини. Реалізована в такий спосіб сировина має бути конфіскована та знищена (п. 221.5 ПКУ).
ІПК ДПСУ від 07.11.2023 р. № 4009/ІПК/99-00-09-04-03-06
#ФОП, #ЄдинийПодаток, #АкцизнийПодаток, #ліцензія, #ТютюновіВироби