Коригування фінрезультату у разі оренди

Ситуація. ТОВ розраховує об’єкт обкладення податком на прибуток шляхом коригування фінрезультату до оподаткування, визначеного у фінзвітності за міжнародними стандартами фінзфітності, на різниці, які виникають відповідно до ПКУ. Має укладений договір оренди обладнання, у якому виступає орендодавцем. Із метою оподаткування сторони визнали таку операцію оперативним лізингом. Проте відповідно до міжнародних стандартів операція для орендодавця має ознаки фінансової оренди, визнання та подальша оцінка якої в обліку ТОВ впливає на фінрезультат.

ЗАПИТАННЯ: Як коригувати фінрезультат до оподаткування на різниці, пов’язані з визнанням орендодавцем фінансової оренди відповідно до міжнародних стандартів фінзвітності?

Аргументована відповідь ДПСУ: Оренда класифікується як фінансова, якщо вона передає здебільшого всі ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на базовий актив. Оренда класифікується операційною, якщо вона не передає здебільшого всі ризики та вигоди щодо права власності на базовий актив (п. 62 МСФЗ 16 “Оренда”).

Різниці, які виникають під час нарахування амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 ПКУ.

Згідно з п. 138.1 ПКУ фінансовий результат до оподаткування, зокрема, збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів (далі — ОЗ) відповідно до національних положень (стандартів) бухобліку або міжнародних стандартів фінзвітності. Згідно з п. 138.2 ПКУ фінансовий результат до оподаткування, зокрема, зменшується на суму розрахованої амортизації ОЗ відповідно до п. 138.3 ПКУ.

Водночас відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ роз­рахунок амортизації ОЗ здійснюється на підставі національних положень (стандартів) бух­обліку або міжнародних стандартів фінзвітності з урахуванням обмежень, установлених пп. пп. 14.1.138, 138.3.2-138.3.4 ПКУ. Для розрахунку амортизації визначається вартість ОЗ без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

За вимогами пп. 138.3.2 ПКУ із метою оподаткування амортизація ОЗ нараховується, якщо вони призначені для використання в госпдіяльності платника податку.

Так, платник податку, який передає в оренду об’єкт ОЗ, здійснює розрахунок його амортизації відповідно до положень бухобліку з урахуванням обмежень, установлених пп. пп. 14.1.138, 138.3.2-138.3.4 ПКУ.

ІПК ДПСУ від 05.08.2021 р. № 2965/ІПК/99-00-21-02-02-06

#дайджест, #фінрезультат, #оренда, #ПодатокНаПрибуток