Чи обкладають ПДВ суму бюджетних субсидій і трансфертів
Чи є об’єктом обкладення ПДВ операції з отримання платником податку субсидій, трансфертів за кодом бюджетної класифікації 2610 “Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)”?
Відповідь: Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), об’єктом обкладення ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (окрім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПКУ).
Згідно з п. 1.5 р. 1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 № 333, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 27.03.2012 за № 456/20769, зі змінами і доповненнями (далі — Інструкція № 333), поточні видатки одержувачів бюджетних коштів здійснюються, зокрема, за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610 “Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)”.
Пунктом 1.6 р. 1 Інструкції № 333 визначено, що:
- субсидії — це усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов’язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;
- трансфертні платежі — це невідплатні і безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.
Таким чином, якщо субсидії і трансфертні платежі, що видаються платнику податку — одержувачу коштів за кодом бюджетної класифікації 2610 “Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)”, не передбачають компенсації вартості товарів/послуг, що постачаються таким платником податку, то під час їх отримання об’єкта обкладення ПДВ не виникає.
Разом з тим, якщо зазначені кошти надходять до платника податків на виконання програми благоустрою міста чи інших подібних програм, то для цілей обкладення ПДВ такі кошти слід вважати оплатою (компенсацією) виконаних ним робіт у межах таких програм, а тому їх сума має бути включена таким платником до бази оподаткування вартості виконаних ним робіт/послуг.
Категорія 101.04
#ПДВ, #бюджет, #субсидії, #ТрансферніПлатежі