Підприємець перейшов з 3 групи на 2% єдиного податку: як звітувати

Чи подає ФОП — платник ЄП третьої групи, яка у 2022 році застосовувала ставку ЄП 3 або 5%, наростаючим підсумком з початку року податкову декларацію платника ЄП — ФОП за звітні періоди 2022 року, у разі її переходу на ставку 2% на період дії воєнного стану на території України?

ВІДПОВІДЬ: Згідно з абз. 2 п. 294.1 ст. 294 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал (крім податкового періоду для податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного п. 202.1 ст. 202 ПКУ).

Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (абз. 1 п. 296.3 ст. 296 ПКУ).

Податкова декларація складається наростаючим підсумком відповідно до п. 296.7 ст. 296 ПКУ.

Форма податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.15 р. № 578 (у редакції від 09.12.2020 р. № 752) (далі — Декларація за формою № 752).

Пунктом 293.3 ст. 293 ПКУ встановлено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3% доходу — у разі сплати податку на додану вартість згідно з ПКУ;

2) 5% доходу — у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Водночас, тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану на території України відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, встановлюється у розмірі 2% доходу, визначеного відповідно до ст. 292 глави 1
р. XIV ПКУ (пп. 9.4 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ).

Податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, дорівнює календарному місяцю (пп. 9.6 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ).

Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2022 р. № 124 (далі — Декларація за формою № 124).

Абзацами першим і другим пп. 9.9 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ передбачено, що після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, з першого дня місяця, що настає за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ.

Платник податку має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 
р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, з першого дня місяця, що настає за місяцем, у якому прийнято таке рішення.

Відповідно до абзацу першого п. 49.2 ст. 49 ПКУ платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або за наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Абзац перший п. 49.2 ст. 49 ПКУ застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Таким чином, фізична особа — підприємець — платник єдиного податку третьої групи, яка у 2022 р. застосовувала ставку єдиного податку 3 або 5% та на період дії воєнного стану на території України перейшла на ставку єдиного податку 2%, подає Декларацію за формою № 752 за звітні періоди, в яких отримувала доходи, що оподатковувалися за ставкою 3 або 5%, але надалі зазначену декларацію за звітні періоди 2022 року наростаючим підсумком з початку року не подає.

Воднораз, зазначений платник єдиного податку подає Декларацію за формою № 124 щомісяця за звітні місяці, в яких отримував доходи, що оподатковувалися за ставкою 2%.

Категорія 107.05

#ФОП, #ЄдинийПодаток, #ВоєннийСтан