Річний перерахунок ПДВ: заповнюємо грудневу декларацію

Наприкінці року декотрі платники ПДВ зобов’язані виконати додаткові розрахунки, результати яких відображаються в декларації за останній податковий період — грудень. Мовиться про перерахунок частки обкладених і не обкладених ПДВ операцій за підсумками року й заповнення додатка Д7. Розповімо, як це правильно зробити.

Насамперед зауважимо: річний перерахунок обов’язковий лише для тих, хто цьогоріч із ПДВ-декларацією (за січень 2020-го або за будь-який інший податковий період цього року) уже подавав додаток Д7. Зазвичай з такою потребою зіштовхуються ті, хто провадить як обкладені, так і не обкладені ПДВ операції. До неоподатковуваних (або пільгованих) у цьому разі відносять:

• звільнені від ПДВ постачання за ст. 197 і підрозділом 2 р. ХХ ПКУ, а також за міжнародними договорами (угодами);
• необ’єктні для ПДВ операції, згадані в ст. 196 ПКУ;
• послуги з місцем постачання за межами Україною, у т.ч. якщо його визначено за п.п. 186.2, 186.3 ПКУ.

Усі перелічені вище операції, точніше їх обсяги, показують у рядку 5 декларації з ПДВ.

Але заповненого рядка 5 у ПДВ-декларації ще замало, аби одержати “в подарунок” додаток Д7. У такого платника ПДВ неодмінно мають бути покупки з податковим кредитом, які неможливо безпосередньо асоціювати з оподатковуваними або пільгованими постачаннями. Це так звані загальні витрати. Вхідний податковий кредит за ними “погашають” компенсаційними податковими зобов’язаннями, керуючись правилами зі ст. 199 ПКУ, пропорційно, а не напрямки, як цього вимагає п. 198.5 ПКУ.

Ірина МИХАЙЛОВА,
консультант газети “Все про бухгалтерський облік”