ІПК ДПСУ від 14.04.2021 р. № 1543/ІПК/99-00-04-01-03-06 “Щодо сплати земельного податку”
Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація від 14.04.2021 р. № 1543/ІПК/99-00-04-01-03-06
Щодо сплати земельного податку
(Витяг)
<…>
Товариство поінформувало, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (зареєстроване платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 3%), має на праві постійного користування земельні ділянки (далі — Ділянки), на яких розташовані об’єкти нерухомості (будівлі, забудови). Частина Ділянок та об’єктів нерухомості надаються в оренду на підставі договорів, в яких визначений конкретний розмір площі Ділянок, що передаються в оренду, та площі переданих в оренду будівель з урахуванням прибудинкової території, а інша частина нерухомого майна використовується для власних потреб.
Товариство запитує, яка площа Ділянок є об’єктом обкладання Податком для платників єдиного податку: вся площа або її частина під наданими в оренду об’єктами нерухомого майна або площа, розрахована пропорційно до частини майна, наданого в оренду.
Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві” внесено зміни, зокрема, до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 Кодексу, згідно з яким з 1 липня 2020 року платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині Податку за Ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої — третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання Ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких Ділянках, в оренду (найм, позичку)).
Так, з 01.07.2020 у платників єдиного податку другої — третьої груп, які набули у власність або у постійне користування Ділянки та надають їх та/або нерухоме майно, що знаходиться на таких Ділянках, в оренду, виникає обов’язок сплачувати Податок та надавати податкову декларацію з плати за землю на загальних підставах.
Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування Ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування Ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір Ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір Ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією Ділянкою, якою володів наймодавець.
Так, при наданні в оренду частини Ділянки об’єктом оподаткування Податком є та площа, що зазначена у договорі оренди Ділянки. Окрім цього, у такому договорі оренди має бути закріплений й розмір сплати, стягнутий з орендаря нерухомого майна відповідно до ст. 797 Цивільного кодексу України.
Разом із тим Кодексом визначено, що якщо платники податку, які користуються пільгами із земельного податку, надають в оренду Ділянки, окремі будівлі, споруди (їх частини), податок за такі Ділянки та Ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території (ч. 1 п. 284.3 ст. 284 Кодексу), а за Ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, Податок нараховується кожній із них пропорційно до тієї частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території (п. 286.6 ст. 286 Кодексу).
Звільнення від сплати Податку для платників єдиного податку третьої групи стосується таких суб’єктів господарювання, які є власниками та/або постійними землекористувачами земельних ділянок, що використовуються виключно для провадження власної господарської діяльності.
Оскільки основним видом господарської діяльності Товариства є надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, і той факт, що частина нерухомого майна не надається в оренду, тлумачиться як невикористання Ділянок у власній господарській діяльності, то наявність або відсутність операцій із надання в оренду нерухомого майна не змінює статусу Товариства як платника Податку відповідно до вимог Кодексу.
<…>