Завищили податковий кредит і від’ємний ПДВ: скільки уточненок подавати

Наше підприємство — платник ПДВ. Виявили, що в травні 2021 р. завищили від’ємне значення з ПДВ у рядку 21, бо включили до податкового кредиту вхідну податкову накладну з помилками. У всіх наступних періодах ми також виходили в “мінус” із ПДВ, а отже, і в них завищили від’ємний ПДВ у рядку 21. Але в серпні очікується ПДВ до сплати (буде заповнено рядок 18).

Запитання з консультаційної лінії

Кількість уточненок, поданих у разі виправлення рядка 21, визначають п. п 5, 6 р. VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України від 28.01.16 р. № 21 (далі — Порядок № 21). Пропонований цими нормами рецепт простий, як у шарлотки: якщо виправлення рядка 21 не вплинуло в наступних періодах на значення рядків 18 (ПДВ до сплати) або 20.2 (ПДВ, заявлений до бюджетного відшкодування), то УР подають тільки за один період, у якому припустилися помилки. А в тому випадку, коли виправлення рядка 21 змінило значення рядків 18 та/або 20.2 у якомусь із наступних періодів, УР доведеться подати за кожний період, у якому зафіксовано цей вплив. Покажемо на прикладі, як визначити кількість періодів, за які доведеться подати УР у разі виправлення рядка 21.

У травні 2021 р. у рядку 21 припустилися помилки — завищили від’ємний ПДВ на суму 10 тис. грн. УР подано у вересні 2021 р. (до подання декларації за серпень 2021 р.). У жодному з періодів до бюджетного відшкодування ПДВ не заявляли. Результативна частина декларацій із ПДВ за чотири послідовні періоди (із травня по серпень 2021 р.) до виявлення помилки й з урахуванням виправлення має такий вигляд (для порівняння наведемо два варіанти).

Сірим ми підфарбували дані в періодах, коли виправлення помилки вплинуло на показники рядка 18. Це обумовлює ось який порядок дій.

Варіант 1 (див. таблицю 1). УР слід подати тільки за один період, у якому допущена помилка, — травень 2021 р. Адже виправлення помилки не вплине на значення рядків 18 або 20.2 наступних, уже поданих, декларацій.

Варіант 2 (див. таблицю 2). Через завищення суми податкового кредиту в липні 2021 р. недоплатили до бюджету 10 тис. грн. Так сталося, бо помилку “успадкував” проміжний період — червень 2021. Своєю чергою, завищений червневий “мінус” (рядок 21) було враховано у складі податкового кредиту в липні 2021 р., що й призвело до заниження ПДВ до сплати (рядок 18). Тож у цьому випадку УР потрібно подати за два періоди — травень 2021 р., у якому схибили, і за липень 2021 р., у якому виправлення помилки вплинуло на значення рядка 18 (п. 6 р. VI Порядку № 21).

Щодо серпня 2021 р., то на момент подання УР стосовно нього ще не відзвітували. У зв’язку із цим нагадаємо правило, закарбоване в п. 5 р. VI Порядку № 21: значення графи 6 рядка 21 УР (як збільшення, так і зменшення) ураховується в рядку 16.2 декларації за той звітний період, у якому подано УР.

Якщо буквально дотримуватися цьому постулату, коригування рядка 21 за травень 2021 р. потрібно відображати в рядку 16.2 декларації за вересень 2021 р. Адже за умовами нашого прикладу УР подано у вересні.

Однак податківці рекомендують відступати від цього правила в тому разі, якщо виправлення помилки в рядку 21 впливає на суму ПДВ до сплати вже в поточному періоді, за який найближчим часом слід відзвітувати (див. категорію 101.20 ЗІР). У нашому прикладі такий вплив виявляється у варіанті 1: якщо виправлення рядка 21 за травень 2021 р. не показати в декларації вже за серпень 2021 р., то податкове зобов’язання за цей період буде занижено на
10 тис. грн. І тоді його теж доведеться виправляти за допомогою УР. Аби не гаяти часу на безглузду роботу, коригування рядка 21 за травень 2021 р. (-10 тис. грн) варто “оселити” у рядку 16.2 декларації за серпень цього таки року.

Ось такі кренделики з виправленням від’ємного значення з ПДВ, яке може вплинути на показники наступних періодів. Переконані, тепер ви можете безпомилково визначити, які періоди доведеться додатково виправляти, а які полишити так. Більше інформації про роботу з ПДВшним “мінусом” ви знайдете в газеті “Все про бухгалтерський облік” за 2020 р. № 111 на стор. 10—17 і № 112 на стор. 4—12.

Ірина МИХАЙЛОВА,
консультант газети
“Все про бухгалтерський облік”

#ПДВ, #бюджет, #ПодатковаНакладна, #кредит