ІПК ДФСУ від 05.04.19 р. № 1474/6/99-99-15-03-02-15/ІПК “Про виправлення помилки в даті розрахунку коригування”
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку виправлення помилки, допущеної платником податку у даті складання розрахунку коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Реквізити податкової накладної, зазначені у пункті 201.1 статті 201 Кодексу, є обов’язковими реквізитами, до яких, зокрема, належить дата складання податкової накладної.
Форму та Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 12.10.2018 за № 1157/32609 (далі — Порядок № 1307).
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Особа, яка здійснює реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, визначена підпунктами 192.1.1 та 192.1.2 пункту 192.1 статті 192 Кодексу.
Пунктом 21 Порядку № 1307 встановлено, що не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.
Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкової накладної, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.
Таким чином, помилки, допущені щодо дати складання розрахунку коригування до податкової накладної, виправленню не підлягають.
Крім того, слід зазначити, що складання розрахунку коригування до податкової накладної, до якої вже складався розрахунок коригування, здійснюється з урахуванням показників попереднього розрахунку коригування до такої податкової накладної.
У випадку, наведеному у зверненні, розрахунком коригування, складеним до податкової накладної у зв’язку з поверненням авансу, фактично виведено цю податкову накладну в “нуль”, а тому підстави для її подальшого коригування відсутні.
Загальні роз’яснення щодо особливостей складання та реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних з урахуванням змін, передбачених наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2018 № 763 “Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307“, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 28.02.2017 за № 269/30137, надано листом ДФС від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17, який розміщено на офіційному веб-порталі ДФС у розділі “Законодавство > Податкове законодавство >
> Листи” за адресою: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/73086.html.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Заголовок та виділення по тексту — редакційні.
#ПДВ, #розрахунокКоригування