Підприємство через перевищення доходу полишило єдиний податок: чи застосовувати подвійну ставку під час війни

Чи застосовується ставка у подвійному розмірі 6 або 10% до суми перевищення доходу, отриманого ЮО — платником ЄП третьої групи, яка на період воєнного стану перебувала на спрощеній системі з особливостями оподаткування, після автоматичного повернення на систему оподаткування, що застосовувалась до початку воєнного стану, та чи необхідно перейти на сплату інших податків та зборів?

Відповідь: Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, в яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п. 293.3 ст. 293 ПКУ відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3% доходу — у разі сплати податку на додану вартість згідно з ПКУ;

2) 5% доходу — у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Підпунктом 1 п. 293.5 ст. 293 ПКУ встановлено, що ставки єдиного податку для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених п. 293.3 ст. 293 ПКУ (6 або 10%), до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ.

Абзацами другим і третім пп. 3 п. 293.8 ст. 293 ПКУ визначено, що платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 ст. 291 ПКУ, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку в подвійному розмірі ставок, визначених п. 293.3 ст. 293 ПКУ, а також зобов’язані у порядку, встановленому главою 1 “Спрощена система оподаткування, обліку та звітності” р. XIV “Спеціальні податкові режими” ПКУ, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених ПКУ.

Водночас, відповідно до п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення р. XIV “Спеціальні податкові режими” ПКУ застосовуються з урахуванням, зокрема, таких особливостей:

• платниками єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування можуть бути юридичні особи — суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, до яких не застосовується обмеження щодо обсягу доходу (пп. 9.2 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ);
• відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, встановлюється у розмірі 2% доходу, визначеного відповідно до ст. 292 ПКУ (пп. 9.4 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ).

Водночас після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ, й автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ (абзац перший пп. 9.9 п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ).

Після автоматичного повернення юридичної особи на третю групу єдиного податку за ставкою, що застосовувалась до дати обрання спрощеної системи з особливостями оподаткування, до суми граничного обсягу доходу, визначеного пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, не включається дохід, отриманий юридичною особою — платником єдиного податку третьої групи під час використання таким платником особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ.

Ставка у подвійному розмірі 6 або 10% застосовується юридичною особою — платником єдиного податку третьої групи до суми перевищення обсягу доходу (1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року), отриманого таким платником у період перебування на спрощеній системі зі ставкою 3 або 5 відсотків доходу.

Категорія 108.01.02

#ЄдинийПодаток, #ВоєннийСтан, #дохід