Роз’яснення ДПСУ “За який звітний період підприємці-єдинники подають додаток 2 у складі декларації платника ЄП третьої групи за ставкою 2%” від 19.01.2023 р.
За який звітний період подають Додаток 2 у складі податкової декларації платника ЄП третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні ФОП, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підр. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ?
Пунктом 4 частини другої ст. 6 Закону України від 8 липня 2010 року № 2464-VI “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування”, із змінами та доповненнями (далі — Закон № 2464), встановлено, що починаючи з 01.01.2021 платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) зобов’язані подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до контролюючого органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі — ПКУ).
Відповідно до абзацу першого пп. 9.7 п. 9 підр. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливий порядок оподаткування, подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім випадків, передбачених п. 9 підр. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ.
Податкові декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (в тому числі в разі сплати місячних авансових внесків), подаються протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 49.18 ст. 49 ПКУ).
Фізичні особі — підприємці — платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливий порядок оподаткування, у випадку визначення єдиного внеску, подають звітність за звітний період — грудень як Декларацію за IV квартал податкового (звітного) року, де розраховують зобов’язання платників єдиного податку наростаючим підсумком та визначають відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному Законом № 2464 для цієї категорії (абзац другий пп. 9.7 п. 9 підр. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ).
Відповідно до абзацу п’ятого частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 періодом, за який платники єдиного внеску, зокрема, фізичні особи — підприємці, подають звітність до контролюючого органу (звітним періодом), є календарний рік.
Наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2022 № 124, який набрав чинності 06.05.2022, затверджено форму податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні (далі — Декларація), у складі якої формується додаток 2 “Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску” (далі — Додаток 2).
Згідно з приміткою 4 до Декларації Додаток 2 подається та заповнюється фізичними особами — підприємцями — платниками єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% доходу з урахуванням особливостей, встановлених пп. 9.7 п. 9 підр. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ (далі — особливий порядок оподаткування).
Приміткою 3 до Додатка 2 визначено, що у разі, якщо Додаток 2 подається за підсумками року у рядку 4 “Податковий (звітний період)” вказується арабська цифра “12”. Якщо Додаток 2 подається поза межами звітного (податкового) періоду (до закінчення звітного (податкового) року) у зв’язку з проведенням державної реєстрації припинення підприємницької діяльності або призначення пенсії, матеріального забезпечення, страхових виплат, платником вказуються арабськими цифрами від “1” до “11”: номер календарного місяця, в якому подається декларація, — у разі припинення діяльності або призначення пенсії; номер календарного місяця, в якому настав страховий випадок, — у разі призначення матеріального забезпечення, страхових виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням.
Враховуючи зазначене, фізичні особі — підприємці — платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливий порядок оподаткування, у випадку визначення єдиного внеску, подають у строки, встановлені ПКУ для місячного податкового періоду, Додаток 2 за підсумками звітного (податкового) року у складі Декларації за грудень 2022 року.
Водночас такі платники подають Додаток 2 у складі Декларації протягом року (поза межами звітного (податкового) періоду) — у разі проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності або призначення пенсії, матеріального забезпечення, страхових виплат.
#ЄдинийПодаток, #ПодатковаДекларація, #ФОП