Розблокована ПН: в якому періоді за нею показувати податковий кредит

17 травня 2023 року ми перерахували аванс постачальнику і він виписав на нас податкову накладну. Її було заблоковано, але після надання пояснень її розблокували — це відбулося 7 червня.

Запитання з редакційної пошти

Зупинення реєстрації ПН/РК саме по собі явище неприємне. Для покупця воно безапеляційно ставить на паузу можливість відобразити податковий кредит за придбаними товарами чи послугами. Адже за підставу для податкового кредиту правлять суто зареєстровані в ЄРПН ПН/РК (п. 201.10 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). Та навіть коли постачальнику вдається розблокувати ПН/РК, покупець не завжди знає, в декларації якого звітного періоду “засвітити” розблокований документ.

Воно й не дивно, бо в п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1246, передбачено особливий механізм реєстрації ПН/РК, реєстрацію яких було зупинено. Це відбувається у день настання однієї з подій:

• прийняття та набрання чинності рішенням податківців про реєстрацію ПН/РК;
• набрання законної сили судовим рішенням про реєстрацію ПН/РК (за умови, що до ДПС надійде рішення суду зареєструвати ПДВ-документ);
• коли податківці пропустять терміни ухвалення рішення про реєстрацію чи відмови в ній.

Найчастіше реєстрація заблокованих ПН/РК відбувається на підставі рішення контролерів, яке набуває чинності в день ухвалення (п. 12 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/від­мову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.19 р. № 520).

Водночас на практиці після набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН/РК документ реєструють у ЄРПН тією датою, якою ПН/РК скеровано на реєстрацію. Цю дату зафіксовано у квитанції про зупинення реєстрації. Тобто покупець потрапляє в ситуа­цію, коли розблоковані ПН/РК реєструють в ЄРПН “заднім числом”. Підтверджують це і податківці в категорії 101.18 Загально­доступного інформаційно-довідкового ресурсу (далі — ЗІР).

Наприклад, податкову накладну, виписану 17 травня, направлено на реєстрацію 18 травня та заблоковано. Потому як постачальник надав пояснення та копії документів, контролери 7 червня ухвалили рішення зареєструвати ПН. У цьому разі в ЄРПН дату реєстрації документа буде зафіксовано як 18 травня, хоча сам факт реєстрації відбувся 7 червня.

Таким чином, право на податковий кредит виникає в періоді розблокування ПН. У ситуації із запитання — у червні. Щоби реалізувати це право, себто включити розблоковану ПН до декларації, покупець повинен зважити на своєчасність включення ПН/РК до ЄРПН. Так, у п. 198.6 ПКУ закарбовано:

• своєчасно зареєстровані ПН/РК відображають у декларації з ПДВ за період їх складання або будь-якому наступному звітному періоді протягом 365 днів із дати виписки;
• ПН/РК, зареєстровані з порушенням граничних термінів, окреслених у п. 201.10 ПКУ, показують в декларації не раніше ніж вони зареєстровані або в будь-якому наступному періоді протягом 365 днів із дати виписки.

Винятком з цього правила є зменшувальний РК — тут покупець зобов’язаний прибрати податковий кредит в тому звітному періоді, в якому виникли підстави для перерахунку, не чекаючи на оформлення та реєстрацію РК (див. категорію 101.24 ЗІР).

Оскільки в наведеному прикладі ПН із зупиненою реєстрацією зареєстровано в ЄРПН вчасно, то податковий кредит за нею можна показати в періоді складання — в декларації за травень 2023 року.

Контролери також дотримуються думки, що під час відображення розблокованих ПН/РК у декларації з ПДВ належить спиратися на своєчасність їх реєстрації.

Зокрема, в ІПК ДПСУ від 31.08.2021 р. № 3189/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 18.08.2021 р. № 3068/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 31.08.2021 р. № 3189/ІПК/99-00-21-03-02-06 йдеться про те, що коли розблоковані ПН/РК потрапили до ЄРПН у граничні строки, визначені ПКУ, то податковий кредит за ними можна відобразити в періоді оформлення ПН/РК або протягом 365 днів. А якщо реєстрація відбулася із запізненням, то ПН/РК включають до декларації у періоді їх реєстрації або протягом 365 днів із дати їх виписки.

Ба більше, в ІПК ДПСУ від 17.12.2021 р. № 4718/ІПК/99-00-21-03-02-06 контролери навіть підкреслили, що ПКУ не передбачено винятків щодо термінів формування податкового кредиту за ПН, які реєструють в ЄРПН згідно з рішенням податківців.

Щоправда, такої позиції податківці дотримувалися не завжди. Свого часу вони були категорично проти відображення ПН/РК раніше періоду їх розблокування (див. ІПК ДПСУ від 22.08.19 р. № 3938/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 24.10.19 р. № 985/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, від 16.07.19 р. № 3292/6/99-99-12-02-01-15/ІПК). Вони дозволяли включати розблоковану ПН до податкового кредиту в періоді її складання лише за умови, що її розблокування відбулося в наступному місяці до подання поточної декларації — як у розглянутій ситуації (див. листи
ДФСУ від 03.03.18 р. № 6443/7/99-99-15-03-02-17, від 12.03.18 р. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Утім, вже тривалий час у своїх роз’ясненнях перевіряльники послуговуються правилами із п. 198.6 ПКУ. Тож можна говорити про усталену роз’яснювальну практику.

Наостанку нагадаємо, що на період блокування ПН/РК зупиняється підрахунок 365 днів, відведених покупцю, щоб скористатися правом на податковий кредит (п. 198.6 ПКУ). Також перебіг 365-денного строку зупинено на період воєнного стану (п. 69.9 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ, роз’яснення ДПСУ від 01.12.2022 р.).

Наталія БОБРИК,
консультант газети
“Все про бухгалтерський облік”

#ПДВ, #ПодатковаНакладна, #ПодатковийКредит