Хто і куди повертається з 1 серпня та що для цього потрібно

Сьогодні поговоримо про те, що потрібно знати невідкладно.

Ситуація 1. ФОП 1 чи 2 групи, у якого звітний період — рік, перейшов на 2% ЄП. З 1 серпня він автоматично повертається до своєї групи, у якій був до переходу. Водночас жодної заяви подавати не потрібно, адже перехід відбудеться автоматично.

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

А що зі звітністю? ФОП 1 чи 2 групи звітує за рік, отже, у разі повернення до своєї групи слід подати звіт за результатами року протягом 60 к.дн. А за 2% ЄП за липень — до 20 серпня подати декларацію з особливостями. Це записано в пп. 9¹.4.1 підрозділу 8 р. ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Ситуація 2. Якщо підприємець або юрособа знаходилися на 3 групі і перейшли раніше на 2%, то з 1 серпня повернення до своєї групи відбувається теж автоматично.

• 

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

Для цього жодних заяв подавати не потрібно. Але оскільки ми говоримо саме про 3 групу за ставкою 3%, то згадуємо, що такі платники є платниками ПДВ. Отже, у разі повернення з 1 серпня до 3 групи + ПДВ у нас “вмикаються” усі ПДВшні зобов’язання. Відтак, обов’язки платника ПДВ слід виконати у строк — 60 к.дн. з дати повернення на стару систему оподаткування. Про які обов’язки йдеться? Якщо під час переходу на 2% платник не виконав обов’язків щодо подання декларацій, реєстрації ПН, сплати ПДВ за лютий — травень (пам’ятаєте, ЄРПН у цей час не працював, або якщо перехід відбувся посеред місяця) то, безумовно, за ці періоди необхідно виконати обов’язок впродовж 60 к.дн. І другий обов’язок, який в деталях описано в Законі № 3219, — до 31 жовтня слід нарахувати компенсувальний ПДВ за тими придбаннями, які були придбані з ПДВ, та за товарами, необоротними активами, що були придбані з ПДВ, а далі реалізовані на 2%. Але це тема для окремої розмови.

Ситуація 3. ФОП або ТОВ, які перебувають у 3 групі 5%, потім перейшли на 2%, а з 1 серпня відбувається автоматичне повернення. І в цій ситуації також жодної заяви подавати не потрібно.

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

Так ось, у ситуаціях 2 і 3 щодо декларації з єдиного податку вмикається квартальний строк декларації. Квартал — це у нас липень, серпень, вересень. Відповідно, потрібно буде за липень подати декларацію за 2% до 20 серпня, а за 3 квартал у строк 40 к.дн. — квартальну, але повторно включати показники липня не потрібно.

Ситуація 4. ФОП або юрособа — новостворені і перейшли на 2% з дати держреєстрації.

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

У такому разі з 1 серпня такі платники автоматично повертаються на 3 групу за ставкою 5%. Це спеціальна норма, яка врегульована у ПКУ, а саме, Законом № 3219.

Ситуація 5. ФОП або ТОВ, чи юрособа, новостворені, обрали 5% і протягом 10 к.дн. подали заяву на 2%. Тож і для  ФОПів, і юросіб із 1 серпня відбудеться автоматичний перехід до 3 групи 5%.

Протягом 10 к.дн. подав заяву на 2%

Автоматичне повернення, заяви подавати не потрібно

Тому не важливо, ви зареєструвалися і обрали 5%, а потім перейшли на 2%, чи зареєструвалися й одразу обрали 2%, але вам 2% присвоїли з дати держ­реєстрації. І в першому, і другому випадках ви повертаєтеся автоматично до 3 групи 5% без подання заяви.

І ще може бути момент, коли ви вирішите, що спрощена вам більше не цікава і хочеться перейти на загальну.

Тож нагадаємо загальні правила із п. 298.2.1 ПКУ: для відмови від спрощеної системи оподаткування суб’єкт господарювання не пізніше ніж за 10 к.дн. до початку нового календарного кварталу подає до контролюючого органу заяву. Відповідно, у зв’язку з переходом і такою відмовою на загальній системі платник опиниться з 1 числа місяця, наступного за податковим звітним кварталом, у якому подано заяву про відмову від спрощеної системи. Тобто загальне правило відмови від спрощеної мовить, що на загальній такий платник може опинитися не раніше 1 жовтня 2023 р. Водночас заяву треба подати не пізніше 20 вересня.

Ситуація 6. ФОП або юрособа на загальній системі оподаткування. Перейшли на 2%, а далі з 1 серпня відбудеться автоматичний перехід з 2% на загальну систему без жодних заяв.

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

Хочемо закцентувати на тому, що в ситуації 6 і ФОП, і ТОВ до переходу на 2% були на загальній системі, але не були платниками ПДВ. Так ось, у разі повернення на загальну систему виникне питання з ПДВ, а в загальній нормі з п. 181 ПКУ мовиться: якщо за останні 12 місяців обсяг доходу від здійснення операцій із постачання товарів, послуг, що підлягають оподаткуванню, перевищує сукупно 1 млн грн, то слід за­реєструватись платником ПДВ та ще й зробити це vдо 10 числа місяця, наступного за місяцем перевищення. Що це означає?

Перебуваючи на 2%, якщо керуватися п. 9.5 підрозділу 8 р. ХХ ПКУ, то, здійснюючи діяльність на 2%, ця діяльність є необ’єктною. Про це чітко сказано в п. 9.5: “Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість”. Що це означає? Пункт 181.1 ПКУ рече: зареєструйтеся платником ПДВ, якщо за останні 12 місяців обсяг обкладених ПДВ операцій перевищує 1 млн.

Якщо взятися за буквоїдство, то ми можемо побачити таке: у п.181.1 ПКУ говориться, що у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню… згідно з цим розділом. А це р. V ПКУ, а про необ’єктність ідеться в іншому розділі. Але якщо на норми дивитися глобально і проаналізувати їх, то вважаємо, що на останні 12 місяців ми таки зважаємо, але обсяг доходу, отриманий на 2%, до уваги для цілей ПДВ не мав би братися.

Як міркують податківці? Автору одного разу доводилося отримати відповідь, що так, ви повинні зареєструватися, а іншого разу — що, перебуваючи на 2%, ці операції є необ’єктними. Що це означає? А те, що потрібно отримати відповідь від податківців шляхом подання запиту та отримати ІПК. Є підозра, що відповідь має бути на користь платника, оскільки позиція наразі невизначена.

Тепер щодо переходу на спрощену систему. З огляду на описану ситуацію 6 виникає запитання: а чи є шанси обрати спрощену систему у 2023 р., якщо на 2% перейшов із загальної системи? Щодо цього є загальне правило, яким можна скористатися й перейти з 1 жовтня на спрощену, подавши заяву у строк — 15 к.дн., але слід відповідати критеріям тієї групи, до якої хочемо перейти. Окрім того, є спеціальна норма, внесена Законом № 3219. Це пп. 9¹ 4.4 підрозділу 8 р. ХХ ПКУ, який звучить так: у 2023 звітному році суб’єкти господарювання, які у 2023 р. використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, та втратили право або самостійно відмовилися від ставки єдиного податку 2% і були переведені на сплату інших податків і зборів (тобто на загальну систему), або щодо яких проведено припинення держреєстрації, мають право у 2023 р. повторно здійснити перехід, тобто обрати спрощену систему оподаткування, у т.ч. у разі повторної протягом 2023 р. держреєстрації ФОПа шляхом подання заяви за загальною процедурою. Водночас у разі подання заяви до 1 вересня суб’єкт господарювання буде платником ЄП з 1 серпня, себто “заднім числом”. У нас буде цілий місяць, щоб зрозуміти, чи хочемо ми цього, окрім ЄП за ставкою 3%. Тобто мовиться про те, що ми не можемо “заднім числом”, подавши заяву до 1 вересня, опинитися з 1 серпня на 3%, якщо станом на 1 серпня ми не були платниками ПДВ. І це зрозуміло. Тому обрати можна лише 5% не будучи платником ПДВ.

Цей пункт можна застосувати до того, що: 1) втратили право бути на ЄП або 2) самостійно відмовилися від використання особливостей оподаткування, тобто від 2% цьогоріч, або 3) припинили підприємницьку діяльність і знову зареєструвалися. Себто конкретно стосуватиметься цих трьох ситуацій. Якщо ви не зможете скористатися зазначеним спецправилом, позаяк не підпадаєте під жодну з умовин, то згадаємо 15 к.дн. (пп. 298.1.5 ПКУ). Якщо до 15 вересня подати заяву, то з 1 жовтня із загальної можна перейти до 3 групи 5%. Але все однаково виходить так: загальна, потім — 2%, повертаємося на загальну, а на спрощену — шляхом подання заяви. Або вам підійде спецправило.

Ситуація 7. Ми маємо ФОПа чи ТОВ на загальній системі, який був платником ПДВ, перейшов на 2% і з 1 серпня відбувається автоматичне повернення на загальну систему платника ПДВ.

Автоматичне повернення,
заяви подавати не потрібно

Що ми маємо? Обов’язки платника ПДВ “вмикаються” з 1 серпня і вони у двох моментах:

1) 60 к.дн., тобто до 29.09.2023 р. слід виконати обов’язки платника ПДВ, якщо вони були не виконані через перехід на 2% у період, коли не працювали реєстри, — лютий — травень. Можливо, це було пізніше, і оскільки відбувся перехід на 2%, то за останній місяць декларацію з ПДВ не склали.

Обов’язки такі: виписати належні ПН, зареєструвати їх у ЄРПН, подати декларацію з ПДВ, заплатити зобов’язання з декларації. І це необхідно зробити до 29.09.2023 р.;

2) 31.10.2023 р. — контрольна точка, до якої слід виконати обов’язки з компенсувального ПДВ: виписати зведену компенсувальну ПН, яку можуть виписати і задекларувати у серпні, а можуть й у вересні або жовтні. Конкретної дати немає, натомість є граничний строк — 31.10.

Щодо цього контролери розтлумачили, протягом якого періоду визначаються такі податкові зобов’язання, — це може бути серпень, вересень чи жовтень. Пункт 198.5 ПКУ рече: за тими товарами та необоротними активами, які були придбані, виготовлені чи ввезені на митну територію України з ПДВ до початку використання особливої спрощеної системи та які під час перебування на 2% були використані, поставлені чи реалізовані. Звертаємо вашу увагу: в кінцевому варіанті Закон № 3219 зачепив лише товари та необоротні активи. Немає жодного слова про послуги та роботи.

Якою датою має бути складена зведена ПН? Податківці відповіли: це може бути будь-яка дата, що припадає на звітні періоди. Тобто серпень, вересень, жовтень 2023 р. Але не пізніше 31 жовтня. У податковій звітності за відповідний звітний період слід відобразити такі компенсувальні — або серпень, або вересень, або жовтень.

А про 60 к.дн. у Законі № 3219 жодного слова. Але ця норма стара. Ідеться про п. 69.1 а також п. 69.39 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ — 60 к.дн. із дня відновлення обов’язків платника ПДВ. І ще — важливо! Ми
маємо розуміти, що по “другий бік” є ті, хто очікує на цей податковий кредит, і саме вони втратять право на такий податковий кредит після того як промайнуть відведені 60 к.дн.

Мар’яна КАВИН,
податковий консультант, САР, СІРА, АССА DipIFR, IFA-внутрішній аудит

#ПодатковийБлог, #ФОП, #ЄдинийПодаток, #ПДВ