ІПК ДПСУ “Щодо нарахування ПДВ під час оплати товару подарунковим сертифікатом” від 06.12.2023 р. № 4531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (Витяг)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Індивідуальна податкова консультація від 06.12.2023 р. № 4531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Щодо нарахування ПДВ під час оплати товару подарунковим сертифікатом

(Витяг)

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення бази оподаткування під час здійснення операцій з реалізації платником податку подарункових сертифікатів та в разі оплати таким сертифікатом придбаного товару і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник здійснює роздрібну торгівлю непродовольчими товарами з використанням реєстраторів розрахункових операцій та з метою стимулювання продажів планує запустити в обіг подарункові сертифікати, які надаватимуть право покупцеві отримати знижку на товар, еквівалентну номіналу сертифіката.

Враховуючи викладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо визначення бази оподаткування під час здійснення операцій з реалізації платником податку подарункових сертифікатів та в разі оплати таким сертифікатом придбаного товару “якщо надана знижка на такій товар (вся або частина вартості товару) включена до іншої оподатковуваної операції з постачання (продаж подарункового сертифіката) та оподатковувана ПДВ на загальних підставах”.

<…>

Відповідно до пункту 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, у разі постачання товарів/послуг, окрім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 розділу V ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що операція з передачі/реалізації фізичній/юридичній особі товару (у тому числі подарункового сертифіката) для платника ПДВ, який здійснює таку передачу/реалізацію, відповідно до підпункту “а” пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ. Водночас база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ.

У разі здійснення операцій з передання/реалізації фізичній/юридичній особі товару (у тому числі подарункового сертифіката) податкові зобов’язанні з ПДВ нараховуються за загальним правилом на дату тієї події, визначеної пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, що відбулася раніше (“перша подія”), тобто на дату здійснення такої передання/реалізації фізичній/юридичній особі, зазначену у первинному документі на передачу/реалізацію. Водночас оплата таким сертифікатом придбаного товару буде “другою подією”, яка не буде мати податкових наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, перевищує номінал подарункового сертифіката, то різниця між вартістю такого товару та номіналом подарункового сертифіката, яка оплачується покупцем додатково, відображається у податковій накладній, яка складається за щоденним підсумком операцій на дату фактичного отримання товару з використанням подарункового сертифіката.

Якщо вартість товару, що оплачується подарунковим сертифікатом, менша за номінал подарункового сертифіката, то вважається, що товар продано за вартістю, що дорівнює номіналу подарункового сертифіката.

#ПДВ, #товари, #ПодарунковийСертифікат