Податковий календар бухгалтера на січень 2024 року
Насамперед нагадаємо: 1 січня (понеділок) — святковий день — Новий рік (ст. 73 Кодексу законів про працю України, далі — КЗпП). Утім, на період дії воєнного стану п. 6 ст. 6 Закону України “Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану” від 15.03.2022 р. № 2136-IX
(далі — Закон № 2136) дію ст. 71 — ст. 73 КЗпП щодо визначення святкових та вихідних днів і організації роботи в такі дні призупинено (детально про це ми розповідали в газеті “Все про бухгалтерський облік” № 31 за 2022 р.). А це означає, що 1 січня 2024 року буде звичайним робочим днем.
Також зазначимо, що наразі в абз. 1 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 р. ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ) все ще визначено, що якщо платники не в змозі виконати своїх податкових обов’язків, зосібна щодо діяльності своєї філії, то задля уникнення відповідальності вони мають зробити це протягом 6 місяців після припинення/скасування воєнного стану.
Платники та їхні філії, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня уможливлення, можуть подати звітність та сплатити податки без штрафів упродовж 60 календарних днів із першого дня місяця, що настає за місяцем відновлення таких можливостей.
1 СІЧНЯ (ПОНЕДІЛОК)
Закінчується строк сплати:
- ПДВ за листопад 2023 року1
(п. п. 203.1, 203.2, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ2 за листопад 2023 року1
(п. 287.3, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- ПОДАТКУ НА ДОХОДИ з нарахованого, але не виплаченого доходу, за листопад 2023 року1
(пп. пп. 168.1.5, 49.18.1, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ з доходу, нарахованого у листопаді 2023 року, але не виплаченого1
(пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 р. ХХ, пп. пп. 168.1.5, 49.18.1, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- ПОДАТКУ НА ДОХОДИ із загальної суми процентів, нарахованих за листопад 2023 року на суми банківських вкладних (депозитних) або поточних рахунків, ощадних (депозитних) сертифікатів, вкладів (депозитів) членів кредитної спілки в кредитній спілці1
(абз. 2 пп. 170.4.1, пп. 49.18.1, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- податковими агентами АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ3 з туристичного збору1
(пп. 268.7.1, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ за листопад 2023 року1
(пп. пп. 222.1.1, 49.18.1, п. 223.2, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ);
- РЕНТНОЇ ПЛАТИ за листопад 2023 року платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю1
(п. п. 257.1, 257.5, пп. 49.18.1, абзаци 1, 13 п. 57.1 ПКУ).
Закінчується строк подання:
- ЗВІТУ у розрізі країн міжнародної групи компаній за 2022 рік4
(пп. 39.4.11, п. 49.20, п. 53 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).
1Граничний термін сплати перелічених податків та зборів припадає на 30 грудня 2023 року — вихідний (субота) день. У зв’язку з цим, переконані, що тут має спрацювати “переносна” норма із абз. 13 п. 57.1 ПКУ.
2 Нагадаємо: згідно з абз. 2 пп. 69.14 п. 69 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ починаючи з 1 січня 2023 року за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період із першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території. Детально про це ми розповідали в газеті “Все про бухгалтерський облік” № 45 за 2023 р. на стор. 11 та № 49 за 2023 р. на стор. 21.
3Нагадаємо: податкові агенти сплачують туристичний збір за своїм місцезнаходженням щоквартально у визначений для квартального звітного (податкового) періоду строк та відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал або авансовими внесками до 30 числа (включно) кожного місяця (у лютому — до 28 (29) включно) на підставі рішення відповідної сільської, селищної, міської ради або ради об’єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад.
Своєю чергою, податкові агенти, які сплачують туристичний збір авансовими внесками, відображають у податковій декларації за звітний (податковий) квартал суми нарахованих щомісячних авансових внесків. Водночас остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується такими податковими агентами у строки, визначені для квартального звітного (податкового) періоду.
4Про те, що граничний термін подання означеного звіту припадає саме на 01.01.2024 р., податківці наголошували, зокрема, тут.
9 СІЧНЯ (ВІВТОРОК)
Закінчується строк подання:
- ЗВІТУ про обсяги виробництва та реалізації спирту (форма № 1-РС) за грудень 2023 року
(п. 3 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну України від 11.02.16 р. № 49);
- ЗВІТУ про обсяги виробництва та реалізації алкогольних напоїв (форма № 2-РС) за грудень 2023 року
(п. 3 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну України від 11.02.16 р. № 49);
- ЗВІТУ про обсяги виробництва та реалізації тютюнових виробів (форма № 3-РС) за грудень 2023 року
(п. 3 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну України від 11.02.16 р. № 49);
- ЗВІТУ про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі (форма № 1-ОА) за грудень 2023 року
(п. 6 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну України від 11.02.16 р. № 49);
- ЗВІТУ про обсяги придбання та реалізації тютюнових виробів у оптовій мережі (форма № 1-ОТ) за грудень 2023 року
(п. 8 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінфіну України від 11.02.16 р. № 49).
12 СІЧНЯ (П’ЯТНИЦЯ)
Закінчується строк подання:
- ЗВІТУ про цільове використання сировини, матеріалів, предметів, устаткування та обладнання, звільнених від обкладання ввізним митом, і устаткування та обладнання, звільнених від обкладання податком на додану вартість, за грудень 2023 року5
(абз. 2 п. 4 Порядку, затвердженого наказом ДПАУ
і ДМСУ від 07.04.99 р. № 188/204);
- ЗВІТУ по заборгованості страхувальника зі сплати страхових коштів до Фонду соціального страхування України за 2023 рік6
(додаток до постанови правління Фонду
соціального страхування України від 12.12.18 р. № 28).
5 Подавати означений звіт належить до 15 числа місяця, наступного за звітним. А якщо мовиться до певного числа, то зазвичай вважається, що кінцева календарна дата у разі написання з “до” не входить до строку. Тобто, по ідеї, гранична дата подання обговорюваного звіту припадає на 14 число. Утім, за інформацією, наведеною в електронному кабінеті платника, податківці не проти отримання його й 15 січня 2024 року.
6Заповнюється страхувальниками, які мають заборгованість зі сплати страхових коштів до Фонду соціального страхування України, починаючи зі звіту за перший квартал 2019 року, та подається до повного її погашення відділенням робочих органів виконавчої дирекції Фонду соціального страхування України щокварталу до 10 квітня, 10 липня, 10 жовтня, 15 січня.
15 СІЧНЯ (ПОНЕДІЛОК)
Закінчується строк подання:
- ЗВІТУ про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за грудень 2023 року (форма № ЗВР-1), якщо не передбачено подання інформації дротовими або бездротовими каналами зв’язку
(п. 7 ст. 3 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.95 р. № 265/95-ВР, далі — Закон про РРО);
- ДОВІДКИ про використані розрахункові книжки за грудень 2023 року
(п. 7 ст. 3 Закону про РРО);
- ІНФОРМАЦІЇ про кількість працевлаштованих громадян суб’єктами господарювання, які надають послуги з посередництва у працевлаштуванні за четвертий квартал 2023 року
(п. 4 ч. 4 ст. 36 Закону України “Про зайнятість населення” від 05.07.12 р. № 5067-VI; п. 3 р. I Порядку, затвердженого наказом Мінсоцполітики України від 03.06.19 р. № 851).
19 СІЧНЯ (П’ЯТНИЦЯ)
Закінчується строк сплати:
- ЄДИНОГО ВНЕСКУ за себе фізособами-підприємцями (на спрощеній та на загальній системі оподаткування), особами, які провадять незалежну професійну діяльність, а також членами фермерського господарства за четвертий квартал 2023 року7
(абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 08.07.10 р. № 2464-VI, далі — Закон про ЄСВ;
- АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ з єдиного податку платниками єдиного податку першої та другої груп за січень 2024 року8
(п. 295.1 ПКУ).
7У категорії 201.04.02 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу та листі ДФСУ від 24.01.19 р. № 2265/7/99-99-13-02-01-17
контролери зазначали, що граничний термін сплати єдиного
соцвнеску окресленими платниками припадає саме на 19 число місяця, що настає за кварталом, за який сплачується цей платіж.
Додатково повідомляємо, що фізособам-підприємцям (незалежно від системи оподаткування), фізособам, які провадять незалежну професійну діяльність, а також членам фермерського господарства дозволено не сплачувати єдиного внеску за себе з 1 березня 2022 року до припинення на території України дії режиму воєнного стану й 12 календарних місяців після цього (див. п. 919 р. VIII Закону про ЄСВ). Детально про це ми розповідали в газеті “Все про бухгалтерський облік” № 28 за 2022 р. на стор. 40.
8Судячи з усього, на думку перевіряльників, на такі платежі не поширюється загальне правило перенесення граничної дати сплати податкового зобов’язання, коли вона припадає на вихідний або святковий день (див. абз. 13 п. 57.1 ПКУ). Принаймні на це вказують оприлюднені ними податкові календарі на офіційному сайті ДПСУ (tax.gov.ua/pk/?date=2022-08-19) та у виданні “Вісник. Офіційно про податки” (див., зокрема, податковий календар за червень 2021 року). Тому краще перестрахуватися і сплатити авансові внески з єдиного податку завчасно, тобто не пізніше 19 січня 2024 року.
Принагідно завважимо, що з 01.08.2023 р. фізособи-єдинники першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиного податку за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію. Заразом сказано, що такі особи не заповнюють декларації платника єдиного податку — фізособи-підприємця за період, в якому єдиний податок не сплачувався через зазначені обставини. Докладніше — у нашій газеті № 71 за 2023 р. на стор. 4.
Закінчується строк подання:
- ЗАЯВИ про застосування спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку першої та другої груп у разі зміни у грудні 2023 року податкової адреси суб’єкта господарювання, місця провадження господарської діяльності, видів господарської діяльності
(п. 298.5 ПКУ).
22 СІЧНЯ (ПОНЕДІЛОК)
Закінчується строк сплати:
- ЄДИНОГО ВНЕСКУ (крім гірничих підприємств) за грудень 2023 року
(абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ; п. 6 р. IV Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.15 р. № 449, далі — Інструкція № 449);
- доплати (у разі потреби) податкового зобов’язання з АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ на тютюнові вироби, розрахованої з урахуванням авансових платежів, здійснених під час придбання марок акцизного податку
(абз. 2 пп. 222.1.2, п. п. 223.1, 223.2 ПКУ).
Закінчується строк подання:
- ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ з ПДВ за грудень 2023 року
(п. 202.1, п. 203.1, п. 49.20 ПКУ);
- РОЗРАХУНКУ податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України
(п. 208.4, п. 208.5, п. 49.20 ПКУ);
- ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за грудень 2023 року платниками, які обрали місячний строк звітування9
(п. 286.3, п. 49.20 ПКУ);
- ДЕКЛАРАЦІЇ акцизного податку за грудень 2023 року
(п. 223.1, п. 223.2, п. 49.20 ПКУ);
- ПОДАТКОВОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ з рентної плати за грудень 2023 року платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю
(п. п. 257.1, 257.3, пп. 49.18.1, п. 49.20 ПКУ);
- Фінансової звітності розпорядниками коштів державного і місцевих бюджетів за 2023 рік до органів Казначейства
(п. 6 Порядку, затвердженого постановою КМУ
від 28.02.2000 р. № 419).
9Відповідно до п. 286.3 ПКУ платники плати за землю мають право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє їх від обов’язку подання податкової декларації не пізніше
20 лютого поточного року.
29 СІЧНЯ (ПОНЕДІЛОК)
Закінчується строк сплати:
- ЄДИНОГО ВНЕСКУ за грудень 2023 року гірничими підприємствами
(абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ;
п. 6 р. IV Інструкції № 449);
- юрособами АВАНСОВОГО ВНЕСКУ з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за четвертий квартал 2023 року
(пп. “б” пп. 266.10.1, п. 57.1 ПКУ);
- юрособами АВАНСОВОГО ВНЕСКУ з транспортного податку за четвертий квартал 2023 р.
(пп. “б” пп. 267.8.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ).
30 СІЧНЯ (ВІВТОРОК)
Закінчується строк сплати:
- ПДВ за грудень 2023 року10
(п. п. 203.1, 203.2, п. 57.1 ПКУ);
- ПОДАТКУ НА ДОХОДИ з нарахованого, але не виплаченого доходу, за грудень 2023 року
(пп. пп. 168.1.5, 49.18.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ);
- ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ з доходу, нарахованого у грудні 2023 року, але не виплаченого
(пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 р. ХХ,
пп. пп. 168.1.5, 49.18.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ);
- ПОДАТКУ НА ДОХОДИ із загальної суми процентів, нарахованих за грудень 2023 року на суми банківських вкладних (депозитних) або поточних рахунків, ощадних (депозитних) сертифікатів, вкладів (депозитів) членів кредитної спілки в кредитній спілці
(абз. 2 пп. 170.4.1, пп. 49.18.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ);
- ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ2 за грудень 2023 року
(п. 287.3 ПКУ);
- ЄДИНОГО ПОДАТКУ платниками єдиного податку четвертої групи за четвертий квартал 2023 року
(пп. 295.9.2 ПКУ);
- АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ за грудень 2023 року11
(пп. пп. 222.1.1, 49.18.1, п. 223.2, абз. 1 п. 57.1 ПКУ);
- РЕНТНОЇ ПЛАТИ за грудень 2023 року платниками, у яких базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю11
(п. п. 257.1, 257.5, пп. 49.18.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ);
- податковими агентами АВАНСОВИХ ВНЕСКІВ з туристичного збору3
(пп. 268.7.1, абз. 1 п. 57.1 ПКУ).
10Нагадаємо: на думку контролерів, ПДВшникам 10-денний строк для сплати узгоджених податкових зобов’язань треба рахувати починаючи із 21-го дня після спливу звітного місяця, а не від перенесеної дати граничного строку подання декларації з ПДВ (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 13.05.16 р. № 10777/10/26-15-11-01-18).
11 Тут строк сплати цих податків та зборів ми навели з урахуванням такого. За загальним правилом із абз. 1 п. 57.1 ПКУ узгоджені в податковій декларації податкові зобов’язання необхідно сплатити протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації. Виняток — випадки, встановлені ПКУ. Водночас Верховний Суд України у постанові від 09.06.15 р. у справі № 21-18а15 підкреслював: десятиденний строк для сплати узгоджених податкових зобов’язань слід рахувати не від закінчення базового 20-денного (40-денного, 60-денного) строку, а від фактичної дати останнього дня подання податкової декларації за відповідний період (крім деяких винятків). Тобто такий 10-денний відлік за буквою закону слід проводити з урахуванням перенесених термінів подання податкової звітності у зв’язку з вихідним або святковим днем згідно із п. 49.20 ПКУ. Якщо дотримуватися цієї позиції, то такі податки та збори належало б сплатити не пізніше 1 лютого 2024. Однак раніше податківці роз’яснювали, що граничні терміни сплати податків і зборів (окрім єдиного соцвнеску) не переносяться у зв’язку з перенесенням термінів подання податкових декларацій (див. консультацію у категорії 129.04 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу, яка вже втратила чинність). Судячи з усього, такої позиції контролери дотримуються й зараз. Принаймні на це вказують оприлюднені ними податкові календарі на сайті ДПСУ та виданні “Вісник. Офіційно про податки” (див., зокрема, податковий календар за червень 2021 року). Тому безпечніше не гратися з останнім днем сплати і для перестраховки рекомендуємо перерахувати означені податки та збори за грудень 2023 року не пізніше 30 січня 2024 року.
31 СІЧНЯ (СЕРЕДА)
Закінчується строк сплати:
- АВАНСОВОГО ВНЕСКУ з податку на прибуток платниками, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, за січень 2024 року
(п. 137.11, пп. 141.13.1 ПКУ).
Примітки редакції
1. У нашій публікації ми наводимо строки сплати і подання звітності лише за найбільш важливими, з точки зору редакції, податками (зборами, обов’язковими платежами). Окрім того, у календарі немає строків здавання статистичної звітності.
2. Зауважте: останній день подання платіжних доручень на сплату податків (зборів і обов’язкових платежів) до банківських установ — остаточний строк їх сплати (див. у календарі блок “Закінчується строк сплати”).
Валерія ВИШНЕВЕЦЬКА,
консультант газети
“Все про бухгалтерський облік”
#КалендарБухгалтера