ІПК ДПСУ “Щодо оподаткування ПДВ штрафних санкцій, пені та компенсацій, які передбачені за неналежне виконання умов господарського договору” від 27.05.2024 р. № 2924/ІПК/99-00-21-03-02

Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
від 27.05.2024 р. № 2924/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Щодо оподаткування ПДВ штрафних санкцій, пені та компенсацій, які передбачені за неналежне виконання умов господарського договору

<…>

У випадку невиконання договірних умов продавець зобов’язаний сплатити Товариству 1 компенсацію, розраховану виходячи із різниці між прогнозним та фактичним обсягами продажу електричної енергії в мережу та пропорційну розміру придбаної Товариством 1 частки у статутному капіталі Товариства 2.

Враховуючи вищевикладене, Товариство 1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є об’єктом оподаткування ПДВ суми штрафних санкцій, пені та компенсацій, які передбачені за неналежне виконання умов господарського договору?

<…>

Статтею 22 Цивільного кодексу України передбачено, що особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування.

Умови і порядок відшкодування збитків у господарській сфері визначено главою 25 Господарського кодексу України (далі – ГКУ).

Згідно з частиною першою статті 225 ГКУ до складу збитків, що підлягають відшкодуванню особою, яка допустила господарське правопорушення, включаються:

вартість втраченого, пошкодженого або знищеного майна, визначена відповідно до вимог законодавства;

додаткові витрати (штрафні санкції, сплачені іншим суб’єктам, вартість додаткових робіт, додатково витрачених матеріалів тощо), понесені стороною, яка зазнала збитків внаслідок порушення зобов’язання другою стороною;

неодержаний прибуток (втрачена вигода), на який сторона, яка зазнала збитків, мала право розраховувати у разі належного виконання зобов’язання другою стороною;

матеріальна компенсація моральної шкоди у випадках, передбачених законом.

Відповідно до частини першої статті 226 ГКУ учасник господарських відносин, який вчинив господарське правопорушення, зобов’язаний вжити необхідних заходів щодо запобігання збиткам у господарській сфері інших учасників господарських відносин або щодо зменшення їх розміру, а у разі якщо збитків завдано іншим суб’єктам, зобов’язаний відшкодувати на вимогу цих суб’єктів збитки у добровільному порядку в повному обсязі, якщо законом або договором сторін не передбачено відшкодування збитків в іншому обсязі.

<…>

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

<…>

Таким чином, якщо Товариство 1 отримуватиме від продавця кошти, які за своєю фактичною сутністю розглядатимуться як неустойка (штраф та/або пеня), відшкодування шкоди внаслідок невиконання або неналежного виконання таким продавцем договірних зобов’язань, то такі кошти не включатимуться до бази оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).