Установа отримала гуманітарну допомогу без вартості

---

Розпочнемо з того, що для розгорнутої відповіді треба аналізувати нюанси ваших договірних відносин із донором, відповідності отриманої вами допомоги терміна “гуманітарна допомога”, що передбачений Законом “Про гуманітарну допомогу”, та нормам постанови КМУ “Деякі питання пропуску та обліку гуманітарної допомоги в умовах воєнного стану” від 05.09.2023 р. № 953.

Заразом з огляду на умови воєнного часу та ведення бойових дій на території України ми розуміємо, що можуть бути обґрунтовані обставини отримання гуманітарної допомоги без документів або отримання документів, на основі яких неможливо визначити вартість отриманих активів. Саме в таких обґрунтованих випадках ми рекомендуємо скористатися нормами:

— наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (далі — НП(С)БО 9 “Запаси”);

— Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, що затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10.01.07 р. № 2 (далі — Методрекомендації № 2);

— наказу Міністерства фінансів України від 14.12.99 р. № 298 “Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги” (далі — Порядок № 298);

— наказу Міністерства фінансів України “Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19” від 07.07.99 р. № 163 (далі — НП(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”);

— Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, що затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291 (далі — Інструкція № 291);

— листом Міністерства фінансів України “Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій” від 27.04.2022 р. № 41020-06-5/8479 (далі — Лист № 41020-06-5/8479).

Згідно з п 12. НП(С)БО 9 “Запаси” первісною вартістю запасів, що одержані підприємством безоплатно, визнається їхня справедлива вартість з урахуванням витрат, котрі передбачені п. 9 цього Національного положення (стандарту). Ба більше, п. 9 цього НП(С)БО передбачено, що: “У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості“.

Практично аналогічна норма передбачена і в п. 2.8 р. ІІ Методрекомендацій № 2, де зазначено: “У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості”.

ЯК РОЗРАХУВАТИ СПРАВЕДЛИВУ ВАРТІСТЬ ТАКИХ АКТИВІВ?

Почнемо з термінології, оскільки саме розуміння термінів допоможе нам знайти відповіді на будь-яке питання.

Згідно з нормами НП(С)БО 19: справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (абз. дванадцятий п. 4 у редакції наказу Міністерства фінансів від 27.06.13 р. № 627).

Більш детальне визначення справедливої вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань ви зможете знайти у відповідному додатку до НП(С)БО 19. З огляду на норми п. 3.3 цього додатка ми вважаємо, що для гуманітарної допомоги її справедливу вартість доцільно прийняти на рівні відновлювальної вартості (сучасної собівартості придбання).

Окрім того, зверніть також увагу, що згідно з п. 2.9 Методрекомендацій № 2: “При визначенні справедливої вартості запасів підприємство може використовувати дані про:

а) останню ринкову ціну операцій із відповідними запасами (за умови відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство);

б) ринкові ціни на подібні активи, скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня незавершеного виробництва, для якого визначається справедлива вартість;

в) додаткові показники, які характеризують рівень цін на запаси”.

З урахуванням вищенаведеного, на нашу думку, ви можете самостійно вибрати алгоритм дій та самостійно розрахувати справедливу вартість придбаних активів. Головне, щоб ваше судження було обґрунтованим, відповідало нормам НП(С)БО (або МСФЗ) та обліковій політиці Компанії. Усі розрахунки повинні бути задокументовані із зазначенням джерела інформації, на підставі якої проводилися розрахунки справедливої вартості. Також не забувайте, що після отримання від донора документів із підтвердженням вартості отриманої допомоги ви повинні скоригувати вартість допомоги до первісної вартості (п. 12 НП(С)БО 9).

ЯК ВІДОБРАЗИТИ ОТРИМАНУ ГУМАНІТАРНУ ДОПОМОГУ В ОБЛІКУ?

На нашу думку, основними документом бухгалтерського обліку, що регламентує гуманітарну допомогу, є Порядок № 298.

Саме на цьому ще у 2022 році наголошувало Міністерство фінансів Україні у своєму листі № 41020-06-5/8479, де зазначалося: “Міністерство фінансів України видало наказ від 14.12.99 р. № 298 “Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги”, дія якого поширюється на юридичних осіб незалежно від видів діяльності та форм власності (окрім бюджетних установ), які отримали гуманітарну допомогу (отримувачі), які її потребують і яким вона безпосередньо надається (набувачі). Відповідно до цього Порядку отриману гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна в кореспонденції з рахунком 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. Таким самим записом отримана гуманітарна допомога у вигляді грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей відображається і набувачами”.

Також ми звертаємо вашу увагу, що Інструкцією № 291 для обліку цільових надходжень так само передбачено пасивний рахунок 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”. Своєю чергою, для обліку запасів передбачено активний рахунок 20 “Виробничі запаси”. Заразом Інструкція № 291 не містить окремих субрахунків для обліку гуманітарної допомоги, що дає вам право доповнювати план рахунків шляхом введення нових субрахунків. Так, придбання гуманітарної допомоги відображається бухгалтерським записом: Дт 20 Кт 48 із можливістю відкриття додаткових (нових) субрахунків рахунків 20 та 48.