Послуги транспортного експедирування — коли у виконавця виникають зобов’язання з ПДВ

У сфері транспортних послуг особливе місце посідають договори транспортного експедирування. Особливими їх сміливо можна вважати і з погляду оподаткування. Із консультації ви дізнаєтеся, якими правилами слід послуговуватися експедитору — платнику ПДВ при нарахуванні цього незрівнянного податку.

Розпочнемо з головного: транспортно-експедиторська послуга й послуга перевезення вантажу — не одне й те саме. У перевізника завдання прямо­лінійне — доправити вантаж із точки “А” у точку “Б” і видати зазначеному в договорі одержувачу.

Експедитор багатофункціональніший. Його завдання — зорганізувати перевезення. При цьому доправляти вантаж він може самотужки, а може й залучити інших перевізників. Усе залежить від повноважень, якими його наділить замовник, і від поставлених завдань.

Окрім перевезення, експедиторові можуть доручити охорону вантажу, оформлення страховки, товарно-транспортної, митної документації, взаємодію з портами й перевалочними пунктами тощо (ст. 8 Закону № 1955). Стосовно всього пакета послуг експедитор виступає в ролі посередника, за що й одержує винагороду. Слід відрізняти винагороду експедитора й витрати на організацію перевезення із залученням третіх осіб, послуги яких компенсує замовник.

Із метою ПДВ експедиторські послуги (у частині винагороди) слід розглядати як чистої води постачання послуг (пп. 14.1.185 ПКУ). А решта послуг, переданих замовнику, підпорядковується посередницькому п. 189.4 ПКУ. Це означає, що експедитор як посередник має право визнати податковий кредит (далі — ПК) на підставі податкових накладних (далі — ПН), зареєстрованих на нього постачальниками послуг, і зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання (далі — ПЗ), передаючи всі покупні послуги замовнику. Посередницькі ПЗ експедитор нараховує на повну вартість послуг, переданих замовнику в межах договору транспортного експедирування.

І ПК, і ПЗ у такому разі підпорядковуються правилу “першої події” (п.п. 187.1, 198.2 ПКУ). У класичному варіанті оподаткування таких операцій ПДВ-облік у експедитора має такий вигляд, як показано на схемі 1.