СФГ: як подати МПЗ за 2025 р.?

Відповідно до пп. 4 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку четвертої групи — сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%.

Сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва — контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ).

Підпунктом 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПКУ визначено, що в разі, коли в податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75%, сільськогосподарський товаровиробник — юридична особа сплачує податки в наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75% у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб’єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 10.1 п. 10 підрозд. 8 р. ХХ “Перехідні положення” ПКУ для цілей, визначених, зокрема, пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПКУ, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку 4 групи, у яких не менше 30% загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, в попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, має дорівнювати або перевищувати 50%.

Підпунктом 10.2 п. 10 підрозд. 8 р. XX “Перехідні положення” ПКУ передбачено, що дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Частиною 3 ст. 10 Закону “Про правовий режим воєнного стану” від 12.05.15 р. № 389-VIII, зі змінами та доповненнями, встановлено, що в разі утворення обласної та/або районної військової адміністрації на період дії воєнного стану та протягом 30 днів після його припинення чи скасування, у разі тимчасової окупації або оточення адміністративного центру області або в разі ухвалення Верховною Радою України за поданням Президента України відповідного рішення: повноваження такої обласної та/або районної ради здійснюють відповідні обласні та районні військові адміністрації, виконавчий апарат такої районної та обласної ради підпорядковується начальнику відповідної військової адміністрації, відповідні районні та обласні ради не здійснюють свої повноваження.

Враховуючи зазначене, сільськогосподарському товаровиробнику, який має на меті підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи, та в якого частка власного сільськогосподарського товаровиробництва є меншою ніж 75%, необхідно разом із податковою звітністю платника єдиного податку четвертої групи подати копію рішення обласної ради (обласної воєнної адміністрації) про наявність обставин непереборної сили в регіоні, у якому такий платник значиться постраждалим унаслідок проведення на його земельних ділянках, що перебувають у власності або користуванні (у т.ч. на умовах оренди), бойових дій або їх тимчасової окупації збройними формуваннями російської федерації.

Якщо частки сільськогосподарського товаровиробника більше 50% за результатами 2025 року, то мінімальне податкове зобов’язання за податковий звітний 2025 рік необхідно розраховувати в декларації на 2026 рік. За земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, суму МПЗ визначають пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки, земельні частки (паї) підлягали обкладенню платою за землю або єдиним податком четвертої групи (пп. 69.15 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ).

Починаючи з 01.01.2023 р., за земельні ділянки, що розташовані на таких територіях, плату за землю та єдиний податок четвертої групи не нараховують і не сплачують за період із першого числа місяця, в якому визначили щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому завершили активні бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території (пп. 69.14, 69.33 підрозд. 10 р. ХХ ПКУ).

Із цього робимо висновок, що МПЗ у досліджуваній ситуації не буде розраховуватися починаючи з травня 2025 року.

У випадку, якщо у СФГ частка менша за 50% та рішення про наявність обставин непереборної сили катма, СФГ не буде платником єдиного податку 4 групи у 2026 році. У цьому разі мінімальне податкове зобов’язання за 2025 рік потрібно розраховувати шляхом подання уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку 4 групи за 2025 рік згідно з правилами формування уточнюючого розрахунку.